“三位一体”的领导干部自然资源资产离任审计模式研究

金勤勤 黄继红

【摘 要】 十九大强调，必须树立和践行绿水青山就是金山银山的理念，坚持节约资源和保护环境的基本国策，像对待生命一样对待生态环境。领导干部自然资源资产离任审计是顺应时代发展而提出的。本文着重研究的是在明确领导干部自然资源资产离任审计对象情况下，探索构建政府、注册会计师、行业专家“三位一体”的领导干部自然资源资产离任审计模式。

【关键词】 领导干部；自然资源资产；离任审计

[Abstract] The 19th national congress of the communist party of China stressed that the concept of "green water and green mountains" should be established and practiced， and the basic state policy of saving resources and protecting the environment should be adhered to， and the ecological environment should be treated as if it were life. The outgoing audit of natural resources assets of leading cadres is put forward according to the development of The Times. This paper focuses on exploring the establishment of the "trinity" mode of the outgoing audit of natural resource assets of leading cadres under the condition of defining the outgoing audit object of leading cadres' natural resource assets.

[Keywords] leading cadres； natural resource assets； outgoing audit

党的十八届三中全会上，国家对领导干部自然资源资产离任审计作出明确部署。领导干部自然资源资产离任审计是一个全新的课题，它是在自然资源环境审计、领导干部离任审计、领导干部经济责任审计的基础上衍生出来的新的名词。近几年各级审计机关围绕“审什么、怎么审、如何进行评价”等方面进行了积极探索和经验总结，但审计过程中也慢慢暴露一些问题，例如执行力难、人力资源有限、知识储备不足等。为了更好的推进领导干部自然资源资产离任审计工作的开展，需要积极构建由政府占主导、注册会计师和行业专家为辅的交互式审计模式，充分发挥他们在各领域的优势，进行资源整合，提高领导干部自然资源资产离任审计的效率。

1 政府、注册会计师、行业专家在领导干部自然资源资产离任审计中发挥的作用

1.1 政府主持开展领导干部自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制

开展领导干部自然资源资产离任审计，主要是以提高政府主要负责人对自然资源资产的重视为主，以预防发生某些政府干部为片面追求短期经济利益增长而同意无节制开采自然资源、毁坏生态环境的为辅，更是给在任的各级相关部门领导干部预先套上“紧箍咒”。开展领导干部自然资源资产离任审计需要建立生态环境损害终身追究制[1]。各级政府和自然资源资产管理、监督部门应自始至终关注相关政策的制定是否可行、能否通过环评，政策执行是否符合生态保护的要求，执行后能否能带来预期的经济效益；重点关注领导干部在任职期间做出的各项经济发展决策是否符合长远经济发展要求，有无一味追求短期经济利益而畸形发展，有无存在重大过失，建立终身追究领导干部应承担的生态环境责任。领导干部自然资源资产离任审计过程中对发现的问题，需及时与相关责任人沟通，对已经造成一定后果的事项提请被审计的领导干部及其所在地区、部门及时做出整改；对于发现严重问题事项的，可衍生审计，追究前任领导干部相关责任。

1.2 注册会计师强势注入，辅助开展领导干部自然资源资产离任审计

注册会计师辅助开展领导干部自然资源资产离任审计工作，可以有效的解决审计机关存在项目多、任务重、时间紧、人手不足等问题。注册会计师审计过程中需要审查各级领导干部在任职期间对相关自然资源资产政策的贯彻执行情况； 审查领导干部任职期内对自然资源专项资金的预算管理、拨付使用情况，例如自然资源资产项目的立项、批复、设计、实施、竣工验收等环节的资金使用情况； 审查项目实施后所带来的社会效益、环境效益、经济效益等，综合评价领导干部在任职期内对自然资源资产的相关责任履行情况[2]。另一方面，注册会计师审计可与企业内部审计结合起来开展工作，审查企业对相关自然资源资产信息记录真实性、完整性、可靠性； 审查企业制定的关于自然资源资产内部控制制度是否合理并有效执行，针对关于自然资源资产审计风险的评估是否系统化；审查企业对自然資源资产的开发和使用是否合法合规，是否存在权钱交易、内部交易等严重损害国家和人民权益等行为； 审查企业是否实时监督开发使用过程中可能对周边的生态环境产生不良影响的行为，尤其是对土地、森林、空气、水、海洋资源可能造成污染的加工生产。注册会计师可以采取持续跟踪审计，以达到对自然资源资产审计工作应有的效果。引入注册会计师审计，审计机关在引入注册会计师审计时需要将政府审计工作的内容、要求、工作重点等相关的信息及时的向注册会计师进行传递，需要在审计过程中对注册会计师的行为进行有效监督。因为政府审计机关、注册会计师、被审计单位两两之间都可能产生寻租行为，都可能涉及到权钱交易，这会使得审计机关无法正确利用注册会计师的审计成果，从而影响审计结果的真实性、可靠性[3]。当实行“自我监督+互相监督+组织监督”，监督到位了，工作才能更加扎实可行的实施。

1.3 行业专家提供专业意见建议，搭建自然资源数据共享平台

由于我国自然资源种类繁多，信息繁冗，目前的政府审计人员主要是财务类出身，而在领导干部自然资源资产离任审计过程中会接触到各类与山水林田湖草等自然资源相关的审计业务，这对审计人员的专业素质提出了更高的要求。国家审计署多次组织各级审计机关对相关自然资源学科知识的培训和业务学习。随着中央提出“审计全覆盖”的要求，审计的领域越来越宽泛，我们越发需要那些熟练掌握相关自然资源知识的科研机构和社会团体里的行业专家进行协助，共同参与相关审计项目，寻求专业的意见和建议，以便获取充分適当的审计证据，得出真实可靠的审计结论。开展领导干部自然资源资产离任审计工作，审计部门不仅需要联合政府的相关职能部门，还需要处理繁杂、分散的自然资源信息。在大数据这个背景下，提出加快发展审计信息化，这就需要发改、财政、国土、环保、交通、水利、农业、林业等政府各个职能部门的支持和配合，每个部门统计本部门所管辖的自然资源资产动态信息，搭建自然资源资产数据共享平台，并向审计机关开放。审计部门建立自然资源资产数据分析库，为进一步审计工作顺利开展提供良好的基础。

2 构建“三位一体”的审计模式将审计工作做精做实

自然资源资产保护和增值是落实绿色发展理念、建设美丽中国、满足人民对美好生活需要的基础环节。全面实施领导干部自然资源资产离任审计，是审计服务于党中央重大决策部署、服务于现代化国家治理体系的体现。目前，我国领导干部自然资源资产离任审计业务仍是以政府审计为主，积极发挥国家审计“免疫系统”的作用[4]，注册会计师参与度低，各类专家库、信息资源库也在逐步建成并完善。构建“三位一体”的领导干部自然资源资产离任审计模式，将政府、注册会计师、行业专家拧成一股绳，共同参与到领导干部自然资源资产离任审计工作中去，通过各自发挥不同的工作效能，强有力的将可能发生的违法违规行为扼杀于摇篮之中，帮助政府有效地履行自然资源审计职责，督促协助领导干部打好“生态牌”、算好“生态账”。

参考文献：

[1] 郭 旭.领导干部自然资源资产离任审计研究综述[J]. 审计研究，2017（ 2） ： 25-30.

[2] 唐勇军，赵梦雪，王秀丽. 我国自然资源审计的理论框架 与实践路径_基于五大发展新理念的思考[J].南京审计 大学学报，2018（2）：16-24

[3] 徐向真，张雪菲.政府购买注册会计师服务： 现状、问题与 对策[J].西安财经学院学报，2017（6）： 5-9

[4] QIN X，WANG J.Connotation of government resource and environmental audit and the mechanism of action in building ecological civilization[J]. Business Economy，2016.