电力安装企业甲供材料的账务及税务处理

彭宇洁

摘 要：甲供材料是电力工程建设方、施工方在电力安装工程建设阶段常用的一种方式。一般来说，电力安装工程中甲乙双方所签订的工程合作协议中，会对甲乙双方提供的材料信息进行详细记录。但是部分电力安全施工工程并没有将甲供材料材料税金纳入工程量招标单价中，电力安全工程招标文件的不合理，也影响了工程价款核算效果。因此，本文依据我国现行税务管理规定，结合具体电力安装工程甲供材料账务及税务处理案例，通过对电力安全企业甲供材料账务及税务处理方法简单的分析，介绍了基础电力安装企业甲供材料账务及税务处理方法，并提出了几点电力安装企业甲供材料账务及税务处理技巧，以期为电力安装企业甲供材料账务及税务处理工作的顺利开展提供依据。

关键词：电力安装企业；甲供材料；账务处理；税务处理

前言：电力安装行业甲方供材工程主要是指电力安装机构提供的电力安装材料，而具体工程实施方则提供建筑劳务、辅助材料的工程项目。对于电力安装企业而言，工程价款主要包括工程量、预算单价直接费用、管理费标准计算间接费用、计划利润、税务金额及附加费用。在实际管理过程中，为了保证电力安装企业甲供材料账务及税务处理的准确性，对工程价款主要组成模块进行适当分析非常必要。

一、电力安装企业甲供材料的賬务及税务处理依据

依据《营业税暂行条例实施细则》第十六条及第七条规定，在电力安装企业甲供材料处理过程中，电力安装企业财务处理营业税应包括工程材料、设备、物资、动力价款。同时应摒除建筑方设备价款；若建筑业劳务同时存在自产货物销售或者财政部门、国家税务总局规定的其他行为时，需要对应税劳务营业额、货物销售额进行独立核算。其中在货物销售额计算过程中应摒除营业税，反之则需要上报主管税务机关，确定最终应税劳务营业额[1]。

二、电力安装企业甲供材料的账务及税务处理方式

1、常规电力安装企业甲供材料账务及税务处理方法

在电力安装企业甲供材料账务及税务处理过程中，若甲乙方施工合作协议总价中没有涵盖甲方供应材料，则甲方供应材料应缴纳税务金额应全部由甲方负责。即以代缴或者代扣的方式，进行税务应缴额度申报。在整体税务处理活动中所产生的税金，或者其他附加金额，可作为甲方在建工程中的成本项进行核算。除此之外，也可以将甲方应承担税务金额以工程款的方式，划入乙方。这时就需要由乙方向相关税务主管部门进行应缴税务金额申报。而乙方在领用甲方供应材料时，可以依据具体领料单中规定的单价、总金额及数量，以应收账款的方式进行账务记录，并在最终电力安装工程结算结算，进行收入开票、税金缴纳及其他附加计划的核算。其中对于应缴税务金额及其附加值可纳入电力安装工程结算税金及附加，以便递减乙方当期损益。

2、电力安装企业甲供材料账务及税务处理实例分析

某电力安装供应企业与电力安装企业签订了一个电力基础设施安装项目。该工程总造价为600万元，其中甲方供应材料200万元。则该电力安装工程建设方为甲方，其从市场购入材料账务记录时，可记录：借出工程物资200万元，贷入银行存款200万元。

在上述账务计算过程中，电力安装工程建设方为非增值税一般纳税人，即在账务处理阶段均采用普通发票。而将200万材料提供给乙方工程实施方之后，依据电力安装工程增值税管理规定，共具有两种计算方法。其中依据国家关于电力工程项目造价相关规定，在电力安装工程开展过程中，无论材料购入源头是否为甲方，在实际工程总造价中，都应包括全部材料价款。同时在电力安装工程总造价结算阶段，全部电力安装工程用材料都需要在税务核算完毕后，纳入总电力安装工程造价，即含税价[2]。在总电力安装工程造价确定的前提下，电力安装工程总造价可以作为建设方甲方支付给电力安装工程项目实施方工程价款。而在现金支付阶段，电力安装工程建设方给施工方的项目就需要纳入预付账款项。此时电力安装企业甲供材料也需纳入预付账务款项。即在无其他账务风险的情况下，电力安装企业最终收获账款总值不变，为600万元。而电力安装工程建设方在发出材料之后，可设定借出工程物资200万元，贷入预收账款200万元。

另一方面，从有关建筑工程建设方角度进行分析，甲供材料为施工方用于在建电力工程的物资，这时在材料发出之后，可直接计入该企业在建工程项。在电力安装工程建设方发出甲供材料时，可在账面上记录：借出工程施工200万元，贷入工程物资200万元。

3、电力安装企业甲供材料账务及税务处理技巧

在电力安装企业甲供材料账务及税务处理过程中，乙方往往不能准确提供数量清单。这主要是由于在实际电力安装工程实施过程中，具有多种不稳定风险因素，大多简单的利用图纸进行清单量计算，若电力安装工程为一次发包给乙方，则在最终报价时，乙方可依据自身施工情况进行损耗率计算，并将损耗率纳入施工单价项。但是实际保单量并不是单一的清单量、损耗量及材料单价的组合。再加上部分电力安装工程需要建设方、施工方共同完成，这种情况下，电力安装企业就需要与建设方协调处理，或者咨询专业机构，确定最终差额承担方。

其次，若甲方在材料购买时邀请供货方依据实际电力安装需求进行间断性供货，如电线、水泥等。而电力安装工程一般工程量较大，施工时间较长，在施工期间市场不稳定波动较大，这时电缆、钢材价格也会出现变化[3]。若出现价格上浮情况，供货会提出补差价，这时若甲方为节约资金要求供货方一次供完，则施工现场就会出现材料出入库审计风险。因此，电力安装企业应加强与供货方联系，争取提前与甲方沟通，避免材料输送不及时导致的工期索赔情况。

总结：

综上所述，电力安装工程甲供材料账务及税务处理中不稳定风险较多，且具有不同的账务处理模式。因此，在具体税务缴纳过程中，电力安装企业可依据我国有关主管税务机关的规定，在最终工程款结算阶段，将工程最终结算金额，划分为工程总价、甲方供材税务金额两个方面，结合电力安装工程区域内主管税务机关规定，进行税务处理。

参考文献：

[1]郝建彬. 浅谈房地产开发企业“甲供材”的账务和税务处理技巧[J]. 中国经贸， 2013（16）：222-222.

[2]贺晓霞， 吴孟涛. 甲供材的涉税会计处理[J]. 税收征纳， 2013（7）：34-35.

[3]柯佩妤. 浅谈电力安装企业甲供材料的账务及税务处理[J]. 中国经贸， 2015（10）：161-162.