上市公司计提资产减值损失的财务效应研究

刘培峰

【摘要】本文从企业计提资产减值损失的处理原则作为出发点，分析研究了我国上市公司计提资产减值损失在会计要素和会计计量方面存在的影响，并从宏观调整和微观策略等两方面提出了调整我国上市公司计提资产减值损失的方法。通过本文的研究旨在为规范我国上市公司计提资产减值损失提供有益借鉴。

【关键词】上市公司 资产减值损失 财务效应 研究

企业计提资产减值损失的依据一直存在争议，主要是企业计提资产减值损失后对其利润总额的影响较大，此外，关于企业计提资产减值损失的比例企业会计准则也没有明确的做出规定。因此，在会计核算上关于如何计提资产减值损失是比较灵活的，企业的利润总额的可信性较低。如何研究企业的资产减值损失的计提是具有重要的意义的。

一、资产减值损失的处理原则

企业计提资产减值损失前，需要对资产进行减值测试。比如企业在进行合并时，对使用不确定的无形资产在年终时进行减值测试，对企业其他资产来说，如果企业的资产没有发生减值迹象是不需要进行减值测试的。

企业的资产如果出现了减值迹象，评估企业资产的可回收金额，将企业资产的可回收金额和资产的账面减值进行比较，如果企业资产的可回收金额大于企业资产的账面价值，企业是不需要计提资产减值损失的，如果企业资产的可回收小于企业资产的账面价值，企业是需要计提资产减值损失的。企业计提的资产减值损失等于企业资产的账面价值减去资产的可回收金额，借：资产减值损失，贷：固定（无形）资产减值准备。企业在确定可回收金额时，需要将企业资产未来现金流量的现值和企业资产的公允价值剔除资产处置费用后净额进行比较，可回收金额取两者之间的较高者。企业资产进行减值测试时，判断资产是否发生减值的迹象通过如下三个方面加以判断：

一是，企业资产的市场价值已经大幅下跌，而且资产价值下跌的幅度远超企业正常使用资产所耗用的损失；二是资金成本大幅提高，企业资产的现值受影响较大；三是有确切的证据表明企业资产已经遭受破坏，或者企业资产已经陈旧过时，无利用价值。

企业计提资产减值损失时，有证据表明企业资产的可回收金额小于企业资产账面价值，需要将企业资产账面减值减计至企业的可回收金额中。企业计提的资产减值损失需要在利润表和资产负债表中同时反映，企业计提资产减值损失后，一方面避免企业利润的虚增，另一方面真实反映企业资产的真实状况。

二、企业计提资产减值损失在会计要素和计量方面的影响

（一）会计要素方面存在的影响

“资产=负债+所有者权益”这一会计等式存在以下两个方面的含义：一是确立了产权关系。公式左边所代表的是企业拥有的或指是可以控制的能够为企业带来一定经济利益上的资源，对于这些资源，企业享有相应的法人财产权，并且全部的资产都需要对企业的债务承担相应的责任；而公式的右边表示的是权益，包括了股东拥有的权益以及债券人在企业资产方面的请求权这两个部分。二是代表价值关系，等式左边是企业义务的代表，而右边是股东以及债务人拥有权力的代表，表示出了义务与权力之间永远相等的关系。公式左边义务价值的标准在很大程度上都是去取决于公式右边的权力价值标准。在这个科学技术日益进步、总体价格指数存在普遍上升趋势的时代，不管是股东还是债权人，都希望自己实现的权利可以得到现行客观环境因为变化而产生影响的体现。在适应这种需求的条件下，公式左边反映出的企业资产价值就不会是历史成本而只是现行价值，因为很大程度上，现行价值可以代表并决定企业在收益上的资产价值。这种由会计等式而表现出的价值关系，企业资产方面任何价值出现变化都会影响到会计等式中各个要素项目。企业主体是否确认资产价值的变化，会使股东以及债权人拥有的利益以及企业在经营上的发展能力受到直接的影响。所以，以短期的角度来看，虽然股东的权益以及回报会因为资产减值准备的计提而受到影响，但是，以长期的角度来看，对企业的发展以及保护投资者的利益來说是十分有利的。

（二）会计计量方面存在的影响

不管是经济性标准还是可能形容标准或是永久性标准，都是以制度法令为依据进行计提与合理的预计的，对于会计计量的可靠性与会计计量的基础来说就会带来一定的影响。会计计量基础是由计量属性和迹象单位共同组成的。一般来说，改变计量单位是为了消除或者是补偿由于一般物价水平发生变动而对投入价值补偿产生的不利影响；而为了补偿和消除由于技术进步或者是物价变动而产生的影响，就会对计量属性做出相应的更改。资产减值会选择不更改计量单位只改变计量属性的方式来对资产减值量进行计量，通常情况下选择的计量标准为现行成本、现行市价、可变现净值、公允价值、未来现金流量以及可收回金额。而资产减值会计在采用计量标准时，不是以实际交易的形式来得到双方都能认可的价值，所在在客观可靠性方面是存在不足的。目前，资产减值会计中日趋激烈的反映出会计信息的可靠性与相关性之间存在的矛盾，尤其是资产减值会计处于一个不成熟的实施环境条件时，对资产减值的确认与计量不仅不会使信息的相关性得到增强，还会使信息的可靠性削弱的更加严重。

三、调整企业计提资产减值损失的方法

（一）宏观调整

（1）全面经营绩效考核。信息使用者在考察企业经营方面的情况是，很有可能受到企业现状的迷惑；而对于企业来讲，一旦披露资产减值信息就会减少利润，进而使企业在经营业绩上的表现受到影响，所以存在少量的企业不愿意对资产减值信息进行披露。为了使这两种情况的发生得以避免，需要用企业的资产状况以一个重要内容的形式来反映出企业在经营业绩，在企业经营责任制的范围内纳入企业资产状况，从而对企业经营情况进行一个全面的考察。

（2）扩大信息披露的范围，增加资产减值损失检查的范围。上市公司在对减值信息进行披露时，需要积极地探索出能够有效防止资产减值变成利润调节器的办法。而首先需要做的就是将披露资产减值有关信息的要求提高，随之，还需要注册会计师鉴证企业会计信息是否属实，在审查时需要注意上市企业是否没有披露一些已经产生资产减值的问题，还需要考察其披露资产减值的数值是否准确、方式是否得当。最后，针对这种状况，证券监管部门还需要建立相应的监控制度，并认真的进行清查与处理。

（3）提高财务人员的专业技术能力。现阶段，我国有很多的会计人员都精通于原始凭证与报表之间的整个过程，但是除此之外的过程却很少有了解的人员。想要正确的进行资产减值的核算，会计人员必须在各个方面都要将自身的素质提高，一方面，会计人员必须要有自觉性与主动性，而另一方面，从法律法规的角度考虑，还需要国家制定相应的规范来约束企业会计人员从上岗后的要求以及后续的教育等各方面的问题。

（二）微观策略

（1）重点检查企业利润因计提资产损失变化较大的情况。上市公司出现这种情况时，需要注册会计师着重对坏账准备的计提比例与方法进行检查，看与前期是否保持相同。如果发现不相同，那么就需要进行进一步的审查，查看会计报表的附注中是否披露了此内容以及其披露内容是否适当与充分，判断其中是否存在利润操纵的现象。与此同时，还需要对一些异常的现象加以关注，比如说本年度中坏账计提比例大幅提高，却在第二年将应收账款大量收回。另外，还需要注意对其他应收款科目中的审核内容进行审核，检查是否有不合规或者是不合法的经济业务混杂了进来，如果存在便需要提醒被审计单位对此进行相应的调整。

（2）重点检查企业存货跌价准备的计提情况。注册会计师可以用本年度在处理存货时损失的金额与存货跌价准备进行对比，进而对审计单位有否进行足额的存货跌价准备计提进行判断；对已经计提过存货跌价准备的相关项目进行抽查检查，对其期后售价低于原账面价值与否进行审查，查看是否有对跌价准备进行少提或者是多提的现象存在；除此之外，在参与存货的盘点过程中，注册会计师应该对存货的质量进行特别的关注，尤其是那些更改过技术与设备的存货、市场需求急速下降后没有对跌价准备进行适当计提的存货、还能使用但进行全额跌价准备计提的存货。

（3）重点检查可收回金额的合理确定情况。审计人员需要对被审计单位索取其确定可收回金额依据的资料。还应当向无形资产评估师以及固定资产等一些不动资产的评估师寻求帮助，进而判断可收回金额的确定是否合理与适当。采取分析性复核的办法，对本期期末的固定资产进行分析，对在建工程中减值准备数额在期末固定资产中所占的比例进行分析，对在建工程的原价以及账面余额比率进行分析，并且与期初数之间加以对比，审查其是否有异常波动存在，如果存在还需对波动的原因进行查明。