基于新税法下高职院校财经专业的税务课程教学实训改革

文/王婧，重庆商务职业学院

基于新税法下高职院校财经专业的税务课程教学实训改革

文/王婧，重庆商务职业学院

营改增对于整个税法体系的影响很大，导致我们的税务课程的教学中不管是理论部分还是实训部分也会有重大变革，本文就实训课程的改革方向提出相应意见。

营改增 发票 纳税申报表 账务处理

营改增以后，以前所有交营业税的企业现在全部改征增值税，对整个税法的体系影响很是重大。税法的这次改革不仅使得发票模板发生了改变，还导致纳税申报表的变更以及账务处理的变化。由于新税法的出现，使得我们《税务会计》的理论课程和实训课程都要做出很大程度的调整，本文就实训课程的改革做出相应探讨。

《税务会计》实训课程中，我们主要是对涉及税费的经济业务处理，以及各个纳税申报表的填写。以前的实训课程中，主要涉及的税种是增值税、营业税及企业所得税，改革之后由于取消的营业税，所以我们课程也要做出相应调整。

首先，我们应该把以前的旧发票更改为增值税专用发票或者是增值税普通发票。课程中这样的发票有很多，例如出差的住宿费发票、企业组织外出学习的发票、每月缴纳电话费网费取得的发票等等。这样的例子还有很多，换句话说，所有涉及到营改增的内容的发票，我们全部都要更改过来。

其次，由于税法体系的变更导致很多业务的账务处理也发生变化。例如以前购入不动产，由于取得的是营业税发票，因而不会涉及进项税额抵扣，而现在开出的是增值税发票，只要可以抵扣那借方就会涉及到“应交税费——应交增值税（进项税额）”这个会计科目。同样在出售不动产时，也会发生相应改变。以前出售不动产缴纳的是营业税，由于在2016年5月1日之后所有销售不动产涉及到的是增值税的范畴，所以现在当然应该缴纳增值税。那对于销售的时候增值税如何核算，以及增值税所产生的附加税，也就是城建税、教育费附加和地方教育费附加呢？由于政策的变动相应也带来核算的变化，这些例子都是很典型的，所以在实训课程中，对于这些经济业务我们都是有必要举例说明的。另外，在改革之后，我们所有的税金均不会再采用“管理费用”这个科目来核算，而是直接计入“税金及附加”科目，这些内容在2017年1月开始也是进行了相应的改革。

再就是以前的税法实训课程主要涉及的都是增值税、企业所得税的范畴，而其他的税种涉及相对来说很少或者说几乎不太涉及。这一次实训课程改革，除了把增值税强化补充以外，还应该加入消费税、个人所得税、附加税及财产行为税的内容。虽然消费税的征税范围并不是特别广泛，但是有必要让学生了解熟悉，不然以后工作中遇到类似情况无从下手。我们可以在实训课程中涉及一些生产销售应税消费品的经济业务，例如生产高档手表、化妆品、烟酒之类的。至于个人所得税和附加税可以说几乎每一个企业都会涉及，虽然这些税金的计算、申报都相对来说比较简单，但是在实训课程中还是很有必要让学生自己亲身体验一番。至于财产行为税，虽说是小税种，但是企业还是挺常见的，例如我们的车船使用税，可以说大多数企业都会涉及，而房产税、土地使用税等虽然平时遇到的情况相对较少，但是为了体现实训课程的完整性，我们也是有必要增加这部分内容。除此以外，我们还可以加入财产，财产行为税的范畴，例如我们的土地使用税车船使用税房产税等等。在实训课程中，原始凭证除了把税种的内容加深加广以外，对于纳税申报这一块也应该把它加入进去，以前的话对于这块内容也是几乎没有太涉及的。

以前实训课程主要需要填写增值税纳税申报表和综合纳税申报表，其他的没有做要求。其实除了流转税是一个大税种以外，所得税也是一个大的税种。所以我们可以把企业所得税的纳税申报添加上来。企业所得税的申报表比较复杂，除了一个主表外还有十几个附表。笔者认为附表涉及的情况比较复杂，而实训课程的课时有限没有办法一一给学生举例说明，所以可以只设计一个主表的填写。由于在实训中我们还有涉及应税消费品的问题，所以我们还得把消费税的纳税申报表加上。由于消费税分从量征收和从价征收两种，所以在填写之前有必要给学生做下解释。在之前的实训课程中虽然也有涉及综合纳税申报表的填写，但由于营业税的取消，所以在填写上面也是有很大区别的，在实训课程中也是需要进行提示的。最后就是财产行为税的这一块儿的申报表，由于以前的实训课程我们没有涉及此类型的税种，现在由于体现税种的一个完整性，我们有添加这部分内容，所以相应的申报表也需要学生来完成。

改革后的《税务会计》实训课程内容丰富了很多，不光只是针对增值税的改革，当然这是最重要的一部分内容，我们还涉及了其他一些小税种的内容。内容变多了、变深了，但是我们的授课课时没有改变，所以需要老师们把握好上课的节奏，可能还需要留一些课后的作用要求学生完成。

本文系重庆商务职业学院教学改革研究项目“基于新税法下高职院校财经专业的税务课程教学实训改革与应用研究”阶段成果之一。编号：SWJWJG201718