基于财务审计的科研项目经费管理研究

张 慧

（中国舰船研究设计中心，湖北武汉430064）

基于财务审计的科研项目经费管理研究

张 慧

（中国舰船研究设计中心，湖北武汉430064）

通过分析科研项目经费在财务审计中呈现的多个特点，指出在科研项目经费审计中应该关注的重点，针对科研经费中容易引起审计人员重点关注的费用，提出从人员费、专家咨询费、会议费、设备费、差旅费几个方面做好科研项目经费的日常财务核算，保障科研项目顺利通过审计。

科研项目；经费管理；财务审计；日常核算

科研经费指的是用来支持科学研究和试验发展及相关的科技活动经费。对科研经费管理实行审计，能够实现对科研经费的投向、投量充分优化，最大程度的控制减少不合理之处，保证科研项目的顺利开展和科研成果的推广应用，实现科研经费使用效益最大化。在科研经费审计后，可以及时了解科研经费管理内的薄弱环节，进而有效规范对科研经费的管理，实现科研经费使用效益的提升。

一、科研项目经费审计呈现的特点

科研项目经费专项审计与其他审计相比有其自身的特点，主要表现在以下几个方面：

1、涉及部门较多

科研项目经费审计属于专项审计，需要从项目合同、工作计划入手，逐步到项目实施过程中项目组织、项目拨款、项目经费的使用等各个环节，在这个过程中，涉及到被审计单位市场、计划、预算、研发、生产、仓储、人事、质检、财务核算、内部审计纪检、后勤、关联单位等各个部门和单位，这些部门中，由于财务部门资料比较集中，审计工作的组织及现场办公通常设置在财务部门。这种情况往往会使人误认为审计只是财务部门的事情。其实，专项审计更多的是要了解每一张凭证后面所发生的经济活动是否具有相关性、合理性、合法合规性、真实性、必要性、准确性、规范性等内容。

2、经费构成存在差异

不同来源的科研项目，有不同科研经费的管理要求。在项目合同签订、财务核算时务必需要注意和遵守，否则在进行专项审计、项目验收的时候会造成不利影响。例如：1、《国防科研项目计价管理办法》（[1995]计计字第1765号）。国防科研项目价款由计价成本、收益和不可预见费三部分组成，其中计价成本包括设计费、材料费、外协费、专用费、试验费、固定资产使用费、工资费、管理费等八项内容。严格按照八个方面归集成本费用进行核算。2、《国防科技工业科研经费管理暂行办法》（财防[2008]11号）。国防科技工业科研经费是指由国防科工委归口管理，并与国防科技工业研究开发活动直接相关的各种科研经费，包括中央财政拨款和项目研制单位配套自筹两部分。科研项目经费构成包括项目成本、项目收益，科研项目经费中科研成本包括了设计费、专用费、材料费、外协费、燃料动力费、固定资产使用费、工资及劳务费、差旅费、会议费、事务费、专家咨询费、管理费、不可预见费13个方面，要求“按项目进行单独核算，确保专款专用，建立并实施经费管理和使用的追踪问效机制”。

由于不同来源的项目，允许开支的内容有差异，因此，从合同签订到项目验收都要注意，最好是每个环节都有了解、熟悉相关要求的人员进行把关。

3、处理方式区别对待

科研项目经费使用是否合规，存在不同的处理方式。例如，《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发〔2014〕11号）第十八条、湖北省《省人民政府关于改进加强省级财政科技项目和资金管理的实施意见》第十九条规定，改进项目结转结余资金管理办法。项目在研期间，年度剩余资金可以结转下一年度继续使用。项目完成任务目标并通过验收，且承担单位信用评价好的，项目结余资金按规定在一定期限内由单位统筹安排用于科研活动的直接支出，并将使用情况报项目主管部门；未通过验收和整改后通过验收的项目，或承担单位信用评价差的，结余资金按原渠道收回。

二、科研项目经费审计中的关注重点

任何审计都有它特定的目的和重点。例如，财务报表审计是对财务报告的公允性发表意见，即财务报表审计工作就是验证被审计单位遵循企业会计准则和国家其它有关法规的程度；专项审计是对审计对象（如专项经费、合同、离职领导人员等）需要关注的内容较多；对于科研项目经费专项审计而言，审计关注的重点主要在以下方面：

一是相关性审计：项目合同、科研计划、工艺图等；

二是合理性审计：定额、标准等；

三是合法合规性：法律法规条文、内控制度规定、合同约定；

四是真实性审计：不同来源数据比对、实验报告、面谈等；

五是必要性审计：工作计划、预算、合同内容、配料表等；

六是计算准确性：账与表、汇总表与明细表、附件与记账凭证等；

七是核算规范性：会计制度、会计基础工作规范。

三、科研项目经费管理内的主要问题

1、管理制度不健全

科研项目的经费管理工作，必须得到严格的管理制度支持，这是提升科研经费使用效率的重要保证。但是就当前我国企业科研项目的经费管理状况分析可知管理制度不完善，管理效力较低等情况很严重，经费流量很难被确认，一旦发生了经费问题就难以找出有关的责任人，科研缩合企业工作人员并未严格依据合同内的相关规定对项目进行实行分配，随意支配和挥霍经费，导致项目经费使用价值严重下降。

2、经费管理的信息化程度低

在当前我国的科研所和企业项目经费管理情况的有效性上开展分析，得知经费管理信息化建设上存在缺失，并且信息化程度较低，经费管理模式仍旧沿用着传统管理模式，效率极大的下降，这是当前面临的一个重要问题。虽然科研所以及企业科研项目内都存在会计电算化部门，但是财务管理工作的开展相对滞后，信息化人才匮乏，不能高校和快速的管理科研经费。另外科研所项目和企业科研项目同管理部门并没有设定在同一网络环境内，两者不具有衔接性，产生部门和工作脱节。此外国有企业的科研项目负责人的经费认知缺失，独自对项目经费实行管理，经费的处理并不透明化，导致经费管理质量严重下降。

3、结题之后资产没有及时的清理

在科研所科研经费管理上，经常会出现国有企业同高校以及其他企业开展了项目课题结束之后，将工作重心转移至项目工程项目，并且及时给予对相应资产的清理，导致剩余科研经费被滞留于相关人员受伤，没有及时的上交或是处理经费，造成科研经费出现了严重的流失。另外，国企的一些工作人员会将科研经费转用在奇特科研建设上，导致项目不能得到相应的监督和管理，造成科研项目经费的极大下降，国企资金被占用，是目前国企科研经费管理内的一个很突出的问题。

四、从审计角度把握科研项目的经费财务核算

针对科研经费中容易引起审计人员重点关注的费用，例如：人员费、专家咨询费、会议费、设备费，会计人员在财务核算时应当注意以下几点：

1、人员费：①支付范围应符合管理办法的规定，遵守国有单位工资总额的规定。②对个人支出的劳务费可以作为工工资，按工资表发放；对劳务公司支付劳务派遣人员劳务费，需要提供项目（课题）承担单位（合作单位）与派遣单位签订的劳务派遣协议。③《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发[2014]11号）明确规定项目临时聘用人员的社会保险补助纳入劳务费开支范围。④不得项目经费中列支非全日制用工人员社会保险补助。⑤劳务费发放原则上应通过银行转账方式，需要提供人员工资表，银行代发工资入账明细清单，有领取人姓名、工作单位、身份证号、负责工作、劳务时间、本人签字等信息的签领单、相关部门对支出的审批等相应的劳务费发放凭证。⑥按实际开支列支劳务费，不应以计提或分摊方式列支劳务费。

2、专家咨询费：①注意咨询费人员范围、标准，不得给课题组成员以及参与课题管理的相关工作人员发放专家咨询费。②注意凭证附件中有会议通知、签字表、发放标准（不要超过国家、行业等规定）等。③签字表信息应有姓名、专业、职称、身份证号、银行账号等信息。④原则上应当通过银行转账方式发放，原始凭证上应有领取人姓名、工作单位、身份证号、咨询内容、咨询时间、本人签字等信息。⑤发放时要注意发放标准，不得超标准超范围发放，应有相关部门对支出进行审批。

3、会议费：①会议费支出手续需完备，应有会议预算单、会议通知、参会人员签到表、发票等。②严禁开支招待费、礼品费和旅游费用。③应有相应的内控制度，制度应与国家或集团公司规定保持一致。

4、设备费：①合同书中约定的需增添的设备（型号、数量），通用设备和办公设备不应列入设备费。②应有完整的设备购置合同，设备采购、入库、领用手续齐全。③设备购置应严格执行预算，不得超过批复的预算，不得列支无预算批复的实验室小型基建支出。④工装费只能列支与项目相关的专用工装。⑤不得列支仪器设备的日常维修费、办公室或实验室的维修改造费。⑥设备费的支出应当在研究周期以内，不包括项目实施前购入的，不得在结题前突击采购。⑦不应列支预算外设备。⑧严格区分生产性设备与科研设备。⑨加强设备的管理：定期清查、盘点，做到账实相符。

5、差旅费：①出差人员应为课题组成员。②列支差旅费应提供出差审批表和有关原始票据，出差目的、事由、出差人数等信息应当齐全。③严格执行国家和集团公司及《湖北省省级国家机关和事业单位差旅费管理办法》有关差旅费报销标准。④应有相应的内控制度，制度应与国家或集团公司规定保持一致。⑤严禁列支旅游费、景点门票等课题不相关费用。⑥课题任务中有科学考察内容的课题，可以在差旅费中列支科学考察费，但应和预算书中科学考察任务、地点、次数、参加人次以及标准相符。⑦境内出差参加会议的会议费，列入差旅费额。

五、小结

综上可知，完善科研项目经费管理，实现科研项目经费管理的细化，是确保科研机构持续开展科研工作的重要支撑，同时还是科研管理工作中的重要内容。对此科研机构必须要健全规范经费管理制度，实现对经费流动的全部过程监管，实现现代化信息化管理，推动多部门的协同管理，切实提升科研机构的经费使用效益，促使科研事业的健康全面发展。

[1]财政部：国防科研项目计价管理办法[Z].1995.

[2]财政部：国防科技工业科研经费管理暂行办法[Z].2008.

[3]国务院：国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见[Z].2014.

[4]湖北省人民政府：省人民政府关于改进加强省级财政科技项目和资金管理的实施意见[Z].2015.

（责任编辑：周瑞华）