别了，营业税

王翔

延续60余年的中国第三大税种——营业税正式退出历史舞台，这不仅仅是税制的变革，更是经济运行机制和时代的更替。

10月30日，国务院常务会议通过了《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》，标志着在我国延续60余年的营业税正式退出历史舞台。

营业税谢幕

早在2000多年前的周代，就实行过具有营业税性质的“商贾虞衡”课税，这实际上是我国早期营业税的雏形。1950年，我国在统一全国税制时，正式设立了营业税。在欧洲，中世纪时期的商户营业需向政府缴纳许可金，也是营业税的前身。在创设之初，营业税因为简单明了、便于操作而广受欢迎。但是，随着市场的发展、流转环节的增多，营业税“简单粗暴”的弊端日益显现。商品在上游环节纳过税，流转到下游时要再次纳税，导致重复征税。这时，需要一种更合理的税种取代营业税。

上世纪中叶，法国等欧洲国家率先引入增值税。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税，可有效避免重复征税的弊端。

1979年，增值税进入中国，对重复征税矛盾较为突出的机器机械和农业机具两个行业试点开征增值税；1981年，试点范围扩大到自行车、电风扇和缝纫机三种产品；1983年，征税地点扩大到全国范围；1984年，国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例（草案）》。这一阶段的增值税税率档次过多，征税范围并不包括全部产品和所有环节，只是引进了增值税计税方法，并非真正意义上的增值税。1993年底，我国工商税制进行了较为彻底的全面改革。1994年1月1日起实施的《增值税暂行条例》，规定对所有货物和加工修理修配劳务统一征收增值税。但是，对其他劳务、不动产和无形资产征收营业税。这就形成了增值税、营业税并存的二元税制。为解决二元税制的问题，2012年1月1日，我国开始增值税扩围，启动“营改增”试点。经过4年多的试点，国务院常务会议决定，从2016年5月1日起，将“营改增”试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业最后四大行业，以实现“营改增”在货物和服务行业的全覆盖。

营业税的谢幕，换来的是新经济动能的登场。全面推开“营改增”试点作为供给侧结构性改革和财税改革的重头戏，减税效应持续释放。抵扣链条打通、税基扩大、上下游企业间互促互利的新局面正在形成。

据相关统计数据显示，“营改增”目前已累计减少企业税负1.7万亿元。特别是自2016年5月1日全面推开“营改增”试点以来，截至今年6月，直接减税8500多亿元。同时，“营改增”有效扩大了税基，今年以来，四大行业（建筑业、房地产业、金融业和生活服务业）试点纳税人月均增加14万户。除此之外，“营改增”还有力推动了经济结构转型升级和大众创业、万众创新。今年前三季度，我国服务业增长对国民经济增长的贡献率为58.8%。

为实体经济减负

一年半前，浙江省湖州市浙北大酒店财务总监钱贤锋还心存疑虑：“‘营改增后税率从5%升至6%，进项税额准予抵扣的政策，能否抹去这一个百分点的损失？”而今，她心里这块大石头已安稳落地。“因为一般纳税人取得的进项可以抵扣销项，我们酒店购买食材、装修，包括水电费、做广告等成本，都可以进行抵扣。”从去年6月至今，酒店已享受“营改增”减税300多万元。因为进和出各个环节都要开具增值税发票，所以现在与酒店合作的都是大型供应商，这使加强管理和确保食品安全等方面更加到位了。

“‘营改增实施以来，98%左右的试点纳税人实现了税负下降或持平，越来越多的纳税人享受到改革带来的减税红利，总体减税规模越来越大。”国家税务总局局长王军告诉记者。

“营改增”的作用不仅仅停留在减税效应。“‘营改增通过统一税制，贯通服务业内部和二三产业之间的抵扣链条，从制度上消除重复征税，使税收的中性作用得以充分发挥，这有利于营造公平竞争的市场环境，激发产业活力。”中国人民大学财政金融学院教授朱青说。

今年6月成立的厦门永辉云创科技有限公司就是一个生动的例子。该公司致力于打造生鲜食材从产地到用户餐桌的全产业链，是一家新型的“餐饮+超市”业态公司。“传统超市业务已接近天花板，我们公司的诞生，得益于‘营改增试点。”该公司负责人杨坤宝说，永辉云创打造的是创业平台、创业孵化器。全面“营改增”后，创业平台和创业者相互合作，共生共赢的经营模式让任何一个环节都实现了进项可抵，将税收成本降到了最低。

“‘营改增鼓励研发创新，促进了专业化分工，拉长了产业链，催生了大量新业态、新商业模式，使得企业不再继续追求大而全、小而全。这不仅带动整个制造业升级和服务业发展，也是落实供给侧结构性改革的重要举措，对于大众创业、万众创新起到积极的推动作用。”财政部副部长史耀斌表示。

增值税幕启

“成本上升正成为影响制造业发展的关键挑战，希望制造业增值税税率能进一步调低。”三一集团有限公司董事长梁稳根的话，道出了纳税人对深化“营改增”改革的期待。税率结构不合理、税收政策和征管措施不完善、少数纳税人因抵扣不充分导致税负增加。下一步“营改增”还应在继续深化改革中取得新进展，引领中国财税体制改革攻坚。

营业税退出历史舞台，更释放出加快增值税法立法工作的信号。税改后，增值税将成为我国第一大主体税种。在此情况下，增值税对经济社会生活的影响更加广泛和深远，而且通过不断补充、修正，制度也趋于规范和成熟，加快增值税立法步伐显得更加重要和紧迫。

目前，在我国现有的18个税种中，以法律形式存在的税法只有三部，即企业所得税法、个人所得税法、车船税法。而增值税、消费税等主体税种，都是由国务院制定暂行条例开征。根据全国人大常务委员会法制工作委员会制定的最新《落实税收法定原则实施意见》，到2020年，我国全部税种都要上升为法律，增值税作为税收收入占比最大的一个税种，其立法进程备受关注。

“国务院常务会议表态要研究启动增值税立法工作，但按照税收法定原则，我认为应该立即启动草案审议，最快明年可以提交全国人大审议。增值税法是初次立法，要为后面留足时间征求各界意见，如果立法工作继续推迟，意味着后面就会很仓促，比较合適的时间表就是2019年完成立法，2020年正式实施。” 中国政法大学财税法研究中心主任施正文在接受采访时表示。