对作业成本法的相关研究

文/王艳妮，深圳市第二职业技术学校

1 作业成本法的含义

作业，是指企业生产过程中的各个独立的工序和环节，一个最终产品是由各种相关的活动有机结合而完成的。作业成本法，是一个以“作业”为基础的管理信息系统，它是把作业作为核心，通过对作业及作业成本的确认和计量，最终得出相对准确的产品成本。同时，当中要对所有与产品有关的作业进行跟踪，消除不增值作业，提供有用信息，促进企业最大限度的节约，来提高决策、计划、控制能力，以最终达到提高企业竞争力和获利能力。

作业成本法的概念中包含了所有的成本控制和成本管理的内涵特征。它的指导思想是：“产品消耗作业，作业消耗资源”。它认为成本形成是这样的：生产导致作业发生，产品耗用作业，作用耗用资源，进而导致成本的发生。它把直接成本和间接成本都作为产品消耗作业的成本同等地对待，这就拓宽了成本的计算范围，让得出来的产品成本更准确真实。这种方法重视生产运作的过程，关注这个过程中具体的活动及其对应的成本，同时也加强了基于作业的成本管理。

作业成本会计是以“作业”为基础的,改变了传统以“产品”为中心的核算，而是以“作业”为中心,跟踪资源流动情况,以产品对资源耗用的因果关系作为分配耗费的依据,能对与产品有关的所有作业活动进行跟踪,拓宽了成本核算的范围,改进了分配方法。此外，它还能优化业绩评价标准,为管理者进行决策、计划提供较为准确的成本信息，让其在过程中起到控制的作用。

2 作业成本法的要素

作业成本法涉及到以下几个要素：资源、作业、成本对象、成本动因。资源、作业和成本对象是成本的承担者，是可分配对象。

2.1 资源

是指在执行作业过程中所需要花费的代价，与某项作业直接相关的资源直接计入该作业。如果某资源为多种作业所共同消耗，就要按一定的标准分配计入。

2.2 作业

是指企业为提供产品或劳务所消耗的人力、物力、技术等的集合体，它贯穿企业经营的全过程，是可以被量化的单元。

2.3 成本对象

就是哪个项目需要计量，这个项目就是成本的对象。这是要根据企业的具体情况的，有的企业以生产批次当作成本计算对象，有的按产品种类来确定。

2.4 成本动因

是作业成本的分配基础，是一项作业产出的定量计量。成本动因是作业产生的原因，它能把企业的产品与其作业之间结合。动因的选择应该与作业的的类型呈正相关，也就是说动因增加会导致作业量增加；某动因形成的成本在总成本中有较大比重；而且，它的选择是应能让管理者清楚地看到生产过程中的薄弱环节。成本动因包括资源动因、作业动因。

3 作业成本法的基本原理

3.1 理论基础

作业成本法是以“作业”为中心，把成本动因和资源的耗费结合在一起，确认和计量企业耗费的所有作业。每一项作业都根据不同的成本动因来归集耗费,然后按照不同产品消耗的作业数量，把耗费分配到各项产品上，把产品按作业分配的成本和直接归属于它的成本加起来，就可以该产品的总成本和单位成本。从这种方法的设计角度来说，主要是通过以下两个规则来完成的：

第一，作业成本法的途径是区分作业，把产品的各项作业耗费的资源进行计量，载把辅助资源费用追溯到对应的作业中。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的，它主要是充分利用了当前的作业资源，通过最优的生产配置来实现整体成本的降低，最终能够实现对当前的作业管理过程中的成本优化。

第二，“作业”处于成本计算的中心位置、是计算的对象，产品成本是所有作业的成本汇总，是实际耗用资源的终结。生产的过程就是在增加成本，从分析各项作业是否为增值作业，可以促使企业减少不增值作业，提高作业的水平和质量，降低资源的消耗。作业成本法是通过不同的成本动因追踪到产品，能有效及时地提供成本信息，有助于企业定价和生产决策。

3.2 计算步骤

从其具体计算上来看，主要有以下步骤：

1.了解产品生产流程，合理划分作业。把生产流程的各环节当作作业单位，以每个作业单位作为归集资源的对象，确认和计量各类资源消耗。理清企业的成本流动次序和导致成本发生的因素,了解各个部门对成本的责任。

2.分配资源费用到各个作业。作业消耗的资源情况可以从企业财务资料中搜集。

3.选择成本动因。企业应选择制造费用与该作业关系最密切的动因作为计算成本分配率的基准。除了要考虑成本动因是否易于获得，还要考虑该动因是否具有代表性和全面性。只有当该动因和作业的资源消耗之间关系最密切时，成本被扭曲的可能性才会越小。由于成本效益原则的关系，动因的选择也不是说越全越好，而是要选择最重要的、与产品主要成本消耗关系最密切的。

4.归集同质的成本动因，建立作业成本库。根据生产流程分解出若干项作业,按照重要性原则，确认主要作业，之后按照相关或同类的成本动因将作业归集起来，建立同质成本库。

5.计算成本库分配率。在把各项耗费汇总进各作业库之后，就可以根据该项作业总的动因数，得出该成本库的分配率。归集的耗费/总动因数=成本动因分配率。

6.把作业库中的费用分配到各个产品上去。某产品某成本动因成本=某成本库分配率X该产品耗用成本动因数量。

7.计算产品成本。某产品的总成本就是可直接归属于它的直接成本与该产品分配来的作业成本之和。某产品成本=∑成本动因成本+直接成本。

4 作业成本法与传统成本法对比

传统的成本核算方法存在成本计算对象不完善、成本分配基础不完整等缺陷，造成计算出来的结果不是产品的真实消耗，使企业无法进行有效的成本控制，可能导致经营决策的失败。作业成本法相对于传统成本法来说，主要有以下几个优势：

4.1 提供相对准确的成本信息

作业成本法将间接成本的分配作为重点，采用更加合理的多元化分配标准取代原来的单一化分配标准，用“作业”作为产品间接费用的分配基础，不仅提高了成本计算结果的准确度，还让企业管理者提高了对成本动因的关注。根据作业动因将相应作业进一步计入相应成本对象，为管理层提供较为合理科学的产品信息。

4.2 重新界定期间费用

传统成本观念下,产品成本是指其制造成本，从其内容来看,是只包括与产品直接相关的费用,把用于管理和组织生产的部分当作了期间费用，在发生的时候直接计入了当期损益。但是，对一个生产中心而言,该中心的资源消耗只要是合理的、有效的,就都应该算作是对产品的生产有价值的,也就都应该计入该产品的成本。作业成本强调费用支出的合理有效性,不合理的支出将会通过完善相关作业给以消除。

4.3 明确目标

作业成本法是把企业的实际生产能力可以达到的最优产出水平当作一个控制基准，是一个标准的衡量基础。它把是否和最优标准接近作为考核度量，不仅仅用财务指标作为衡量尺度，也就可以用非财务指标衡量，让各个作业中心有更加明确的目标，提高效率。

5 作业成本法在管理中的作用

通过取得准确的成本信息，企业的管理者就可以利用这些数据来改进管理，提高企业的利润。

5.1 产品定价

价格是根据准确的成本得出的，没有准确的成本不能制定出合理的价格。管理者可以利用作业成本法提供的信息，更准确地进行产品定价，使企业的收入与成本更匹配。

5.2 推动组织再造，优化资源配置

作业成本法可以看出资源被消耗的过程，从而消除这个过程中不增值的作业，进而改进组织流程、优化产品组合。让各部门之间、各生产环节之间进行合作作业，充分利用资源。

5.3 提供经营决策依据

根据已经建立的各种作业中心及产品成本数据库，以及相应的产量、作业量，准确进行成本分析，对不同的生产方案进行比较，做出最佳选择。

5.4 建立预测系统

作业成本法提供了准确的信息，管理中据其作出合理的预算，从而消除传统预算方法下容易出现的预算不当等问题，能更好地对企业的资源进行管理和处置，提高企业利润。在作业成本计算所提供信息的帮助下，管理者们可以清楚而准确地看到企业将来对资源的需求和企业现在对资源的提供之间的差额，并改进企业将来对资源的提供和提高企业的利润。

5.5 作业成本使得责任会计与财务会计的结合成为可能

在作业成本管理中，各个作业中心实际上也是诸多责任中心，这使得作业成本也是一种责任成本。通过对作业成本的计算，既达到了责任成本控制的目的，也能实现会计的核算与监督的职能。

作业成本法是对传统制造费用分配方法的改革，其结果能得出更加精确的成本分配信息，这就大大提高了成本信息的真实性，它更加符合生产的实际情况。它通过成本动因来解释资源的耗费，指明了每项作业的耗费情况，也指明了改进提高企业各个环节的途径，有利于消除可能形成浪费的活动。另外，企业要认识到，作业成本法不是对传统成本法的抛弃，它是在解决传统成本法存在问题的基础上的进一步发展的。比如在本文的研究中，选择加工成本动因时，就选取了工时这一通常在传统成本法里使用的分配标准，这是有助于提高成本核算的准确性和合理性的。