财务舞弊与内部控制关系分析及建议

文/陈曦，南京审计大学

财务舞弊一般是指在财务部门计算资金的过程中将信息进行扭曲的一种行为，一般当进行舞弊行为之后，往往能够获得一笔不正当的收益，这无疑是一种欺诈的行为，无论是从企业的规章制度，国家的法律中都属于严重的违法行为。一半根据财务舞弊可以分为两种，一种是个人舞弊，另一种就是管理当局舞弊。无论这两种哪种方式的舞弊，往往都会造成直接的损失，如果在无比过程中一旦出现潜在危险，对于日后的间接性损失是无法估量的。近年来随着国家经济社会的不断发展，在社会中频频爆出某公司的财务舞弊造成了损失问题。所以想要有效的解决财务舞弊问题，作者通过研究国内外学者不同的看法，并结合国内的实际情况，给出了建议性的分析。

1 财务舞弊的形式

1.1 关联方舞弊

在现代的交易过程中，对于企业之间进行货物的转移，人员的使用等方面大多都是以关联交易进行的。一般一个好的关联交易能够最大程度上保证企业内部的资源合理配置，而且在交易过程中也能够最大化的降低交易过程中所耗费的时间，一定程度上能够起到控制交易成本的目的。但是在进行关联交易的过程中，因为交易所发生的一般都是特定的，所以在整个交易过程中并没有竞争的关系，在这种信息闭塞且毫无竞争的环境之下，一部分关联的部门或者个人就会为了获得更多的利益，从而虚假的上报企业利润，或者转移利润，逃税漏税等违法的行为。在通过将曾出现过关联方舞弊的案例调查中，笔者认为关联方无比的主要有关联方购物销赃、受托方运营舞弊、资金运作舞弊、费用分担过程舞弊这四种方式。

1.2 资产重建舞弊

资产重建也就是代表了资产重组的过程，其所代表的是企业在进行改变准备上市的过程中，将原来企业资产存在的债务模块进行了重建，在整个企业资产状态调整的过程中，往往还存在于对于企业资产在权力分配过程中进行配置。一些公司在进行准备上市的前期阶段，往往都是将大量的资金进行集中以做好上市的准备，这个时候如果公司内部一旦没有完善的内部结构，但是公司又处于大量的资金进行上市时，就会采用募股的方式迅速的进行集资，在这种方式下，一旦公司在成功上市后出现了亏损，公司想要保证自身的运作，就会使用不被公允的价值进行财产的转换，虚报公司的收益，从而诱发资产重组舞弊的问题出现。

1.3 援助金舞弊

援助金一般指的是上市工资在运作的过程中，受到了政府的青睐，所以政府发放的一种资金补充渠道，但是往往在这个过程中容易诱发的一个问题是一些上市公司通过使用政府的援助金进而操作利润。一般政府在进行援助金的发放过程中是以两种方式进行的，一种是政府通过多方面的财政进行扶持，另一种就是通过降低公司需要缴纳的税务，适当的给予减免政策。但是在这过程中，一些上市公司会根据当地的一些政策，采用虚假的信息骗取政府的援助，从而实现了财务的舞弊行为。

2 财务舞弊和内部的控制关系

所谓内部控制也就是通过公司内部的各个部门，从上至下统一实施的，这样的优点在于财务汇报往往更加具有准确性和可靠性，通过使用内部的控制关系往往能够有效地保证经营过程中的合理性。内部控制往往包括了企业在生产过程中的环境分析与管理、企业运营过程中风险的评估、企业中上级和监管部门的监督决策能力、企业呢不各部门之间的沟通情况等方面综合的体现企业内部现状。

内部控制在实行的过程中所存在的缺陷在于，首先决策层因为不是通过一个人作统一决策，所以在这个过程中就会出现一些错误或者是因为思考的不够充分而导致的事物，这样往往会导致企业内部控制在运作的过程中产生不好的作用。比如说企业内部负责信息管理的人员在进行数据分析的过程中，如果使用的信息属于错误的信息，并且在对比过程中并没有采取相应的解决措施，这样就会导致最后得出的相关数据并没有实质性的意义。其次因为在企业中往往存在一些一家独大的现象，这样就导致了原本应该进行内部控制的决策部门在地位上高于了内部控制，这样使得内部控制没有办法全面的覆盖到整个企业的内部。

一般财务舞弊分为收入过程中的舞弊现象、支出费用的舞弊现象、非经营过程的经济损益操作。其中收入舞弊现象主要是通过将企业内部的销售实际计算值进行虚假的上报，或者是通过提前确认的方式将财务报表通过技术手段进行修改，从而使得上报数据存在问题。费用支出舞弊主要指的是在企业运作过程中所有产生的费用和实际企业收入需要进行配对的营业成本划分为长期的资产，这样往往可以使得企业产生虚假的利润产生。对于非经营性的损益操作则是通过操作企业中的所有债务信息，借款费用、固有资产、政府援助等方式进行的舞弊行为。

财务舞弊想要和内部控制进行研究，主要就是理解这两者之间存在的相关性，只有这样才能够通过内部控制进行对财务舞弊的管理。其中财务舞弊和内部控制之间在所涉及的群体、内容、最终结果和意义中存在着诸多的相似之处，而内部控制的最终目的就是提升企业内部的可靠性，所以对于财务舞弊和内部控制仍然需要跟深入的研究。

3 总结

通过提升内部控制在企业中的地位，并增强组织机构职责和分工的关系，可以使得企业中财务舞弊的管理可以有效地实现对财务内部的审核控制，同时通过使用内部控制也可以提升企业的人力资源管理。

[1]黄倩雪.财务舞弊与内部控制关系分析及建议[J].中国内部审计，2014，（11）.

[2]程安林，梁芬莲.舞弊风险导向的内部控制行为模式的转换[J].中国内部审计，2015，（11）.