浅析财务会计原则与税务会计原则的比较

文/张晶，深圳市洪涛装饰股份有限公司 (南京设计分院)

1 财务会计与税务会计概述

1.1 税务会计

1.1.1 税务会计的概念

税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化，在中国，由于各种原因，致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。

1.1.2 税务会计的原则

税务会计与财务会计密切相关，财务会计中的核算原则，大部分或基本上也都适用于税务会计。但又因税务会计与税法的特定联系，税收理论和立法中的实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，也会非常明显地影响税务会计。税务会计上的特定原则可以归纳为：修正的应计制原则、与财务会计日常核算方法相一致原则、划分营业收益与资本收益原则、配比原则、确定性原则、可预知性原则、税款支付能力原则。

1.2 财务会计

1.2.1 财务会计的概念

财务会计是指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。

1.2.2 财务会计的原则

财务会计中所讲的会计确认就是按照会计自身的特点，依据一定的标准来确定哪些经济业务在何时以何种方式纳入会计信息系统，也就是经济业务应在何时以及怎样予以记录和报告；会计计量则是指在会计确认的基础上，对会计要素按其特性，采用一定的计量单位，进行认定、计算和最终确定其金额的过程，实质上解决的是所确认的经济业务以多大的金额予以记录和报告的问题。按照我国会计界一般的认识和《企业会计准则》的精神，用于会计确认和计量的基本原则主要是：历史成本原则、收入实现原则、配比原则、权责发生制原则、划分资本性支出与收益性支出原则、谨慎原则。

2 税务会计原则与财务会计原则的区别

2.1 历史成本原则的比较

在财务会计原则中，税法是比较肯定历史成本原则的，即使会计准则摒弃历史成本原则在某些情况下，税法还需要坚定地遵守这一原则, 对企业资产的重点偏离历史成本时, 必须根据有关资产升值或隐含的损失按适当的税收为前提去确认和反映。譬如当企业进行股份制改造时，会发生资产评估增值的情况，财务会计准会同意调整相应的账户，并且根据调整后的账户计算相应的损益，但税法会计并不认可这种做法，规定需要按照原先的账面价值去计算应税所得，只有这样，才能产生永久性差异。征收税款是一种法律行为，需要可靠的依据来支持其合法性。历史成本的相关性与公允价值相比会显得比较弱，但是它的可靠性会比较强，能够为涉税诉讼提供强有力的证据，所以税法会计不会去采纳公允价值原则，却方剂历史成本原则。财务会计原则却不是这样，历史成本的相关性显现出弱处时，必须以公允价值取而代之，从而误导报表使用者的使用。现代技术随着社会的发展而进步，导致价格变动加剧，很多人开始质疑历史成本是否有用，西方发达国家在制定会计准则时，开始不断引入公允价值。

2.2 权责发生制原则的比较

税务会计的权责发生制原则是权责发生制与收付实现制的结合也就是修正的权责发生制。企业进行会计核算时，需要以权责发生制为基础，当经济业务中权利、义务发生后才能进行会计处理,这很大程度上支持了税法所规定的纳税义务的精神, 因此税法在总体上是肯定权责发生制的，譬如应纳税所得额是根据财务会计利润基础进行调整的。但与此同时,大量的会计估计会随着权责发生制而产生,这种情况税务会计会采取保留态度，当权责发生制对税收保全造成不利影响时,还得防范措施。但是，财务会计原则并不完全适应权责发生制原则，在缴纳增值税时，必须是在发生产品销售的基础上，去计算应交增值税中的销项税额，再减去购入原材料时所支付的进项税额，从而核算出当期实际应交纳的税额。但是当期购入的原材料并不一定会在当期所销售的产品成本中全部被消耗，导致企业所交纳的当期的增值税并不是企业当期真正的增值税金额。虽然从长期看企业交纳的增值部分的税额和增值的总额基本上是相对应的，但是如果从每个会计期间看，每个会计期间的增值税实际税负水平是不一致的，这也就是收付实现制与权责发生制的差别所在。

2.3 相关性原则的比较

若应相关性原则的要求并满足会计信息使用者的需要，企业所提供的会计信息应恰当的反映企业的财务状况、现金流量和经营结果。会计信息若具有相关性，这将在很大程度上给会计信息使用者评价过去的决策和预测今后决策时带来帮助，使会计信息具有反馈价值。在财务会计核算时，相关性原则的目标就是决策需有用，将考虑会计信息使用者的需求融入到收集、处理和提供会计信息过程中去。从税务制度看，所规定的相关性原则主要是要满足征税的需求，是指纳税人可扣除的费用从性质和根源上来看都与去所取得应税收入是相关的。

2.4 配比原则的比较

税法中配比原则与企业财务会计核算中的配比原则内涵和运用的结果是具有较大的差别的。配比原则是要求企业在进行会计核算时，企业的收入以及相应的成本、费用应当是相互配比的，应当同一会计期间内确认这一会计期间内的各项收入及其相应的成本、费用。在财务会计核算中，需要将直接、间接、期间费用这三种费用在不同产品、分部、地区进行合理分类、分配和归集,以适应分别核算不同产品、业务分部、地区的经营成果的要求。在税法上，增值税的征收是没办法适应配比原则的，税法需要对不同项目的税收待遇进行分配分类，会使得增值税理论确认、计算的增值额与按税法规定实际计算的增值额不一致，使得企业的增值税费用与企业利润的形成和计算不配比。

2.5 实质重于形式原则的比较

在财务会计原则中，实质重于形式原则是一项重要原则, 其内容是企业在进行会计核算时不应仅根据其法律形式而应按照交易或事项的经济实质和经济现实，有时候一项交易或事项的实质与其法律形式或外在形式是不一致的。财务会计是否能正确运用实质重于形式原则, 能否判断会计人员的职业判断是否可靠这点非常重要,而税法中，确认、计量任何涉税事项时则必须有明确的法律依据,必须不能随自己随便估计, 需要有据可依,其主要目的是防止纳税人滥用税法条款。

2.6 谨慎性原则的比较

谨慎性原则要求企业在面临各种不确定情况时作出职业判断时，应保持一定的谨慎性，要预估到各种负债、损失和费用，估算出最准确的资产和收益。在当今竞争和风险日益加剧的市场经济条件下，企业所处的客观经济环境也越来越不稳定，为了展现出企业面对的各种风险和不确定性因素，财务会计准则越发重视谨慎性原则，从而使提供的会计信息更加可靠、质量高。然而，税法却不是很赞同谨慎性原则，税法中有许多规定都与谨慎性原则相背离，譬如企业申报缴纳所得税时需要进行纳税调整后才能申报缴纳。

2.7 重要性原则的比较

重要性原则在企业进行会计核算时要求企业在选择适合自身的会计方法和程序时，也要保证交易或事项应当根据其不同的重要程度去采用不同的核算方式。对资产、负债及损益等这种影响影响财务会计报告使用者作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计程序和方法进行处理，并重复披露在财务会计报告中；反之，对于不影响会计真实性和不会误导财务会计报告使用者的较次要的会计事项，可适当简化处理其会计程序和方法。而在税务上，并不认可重要性原则，要求纳税人在记录、计算和缴纳税款时，必须以法律规定为前提，税法的判断标准是企业的税款计算正确与否、缴纳期限正确与否、纳税活动正确与否的唯一标准。

3 税务会计原则与财务会计原则的区别的思考

税务会计原则与财务会计原则两者在名称、内容、目标等多个方面上都存在着不同之处，两者各自的原则自然而然的也会存在着很多的差异。而这两者最大的差异就是他们各自的原则所需遵守的对象是不一样的，税务会计就是只要遵守法律法规，而财务会计不仅要遵守法律法规，还需要遵循企业各自的相关制度。所以在考虑税务会计与财务会计原则之间的关系时，需要明确区分两者的服务对象，在此基础上提高税务会计和财务会计的原则的有用性，促进两者之间进一步的融合，从而使企业的成本降低，使国家的经济发展水平得到显著提升，并且使风险得到有效的规避，使企业的管理水平得到提高。

[1]施夏璎.税务会计原则和财务会计原则的比较与思考[J].中国总会计师,2017(07)：92-93.

[2]冯敦琳.税务会计原则与财务会计原则的差异性探究[J].经济师,2017(04)：127-128.

[3]张丽.财务会计原则与税务会计原则的比较分析[J].中外企业家,2016(13)：97+104.

[4]王宁.对比财务会计与税务会计原则[J].财经界(学术版),2016(04)：253+255.

[5]古荣华.税务会计原则和财务会计原则的对比分析[J].现代经济信息,2014(01)：223.

[6]明丽.探究税务会计原则、财务会计原则的比较与思考[J].现代经济信息,2013(04)：141.

[7]沙莎.财务会计与税务会计确认计量原则的比较分析[J].财会月刊,2009(07)：42-44.