企业会计信息失真研究综述

柯杰

（江西财经大学，南昌330013）

企业会计信息失真研究综述

柯杰

（江西财经大学，南昌330013）

会计信息是企业从会计的角度向企业利益相关者（包括股东、债权人等）揭示的企业整体的经济活动情况，具体包括企业的财务状况、经营成果和现金流量等，因为这非常重要，所以关于会计信息的问题成为了学术界一个长久不衰的热点问题。通过对会计信息失真现状及原因进行分析，提出了加强公司内部的治理结构；完善相关的法律法规及加强执法力度等对策。以期对会计信息失真这一领域的学术研究和实务基础提供一定的借鉴意义和参考价值。

会计信息；会计信息失真；公司治理；研究综述

企业会计信息是企业对外公布信息的一种方式，会计信息是企业价值运动的一种客观表现形式。因为其自身的重要性，国内外的理论界和实务界一直以来都对会计信息有着浓厚的兴趣。随着世界各国不断发生的财务舞弊事件的曝光，会计信息质量要求引起人们更多的关注。近年来，被报道的企业财务舞弊的频率越来越高，而这也说明企业的会计信息失真的情况也越来越严重。所以，理论界对于造成会计信息失真原因的探索以及对更好地应对会计信息失真这一现象提出有效的对策显得尤为有意义，这一问题值得我们探讨。

一、会计信息失真现状

企业会计准则中规定了关于会计信息质量的要求，可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

葛家澍（1999）认为对会计核算在理论上的基本要求，最重要的就是要如实反映企业经济活动的实际情况，当会计核算没有实现这个最基本的要求时，便表现出会计信息失真的现象。吴联生（2003）认为会计信息失真可以具体归纳为违规性失真、规则性失真以及行为性失真三种类别。基于以上，笔者认为会计信息失真是不管以任何手段方式造成的会计信息没有真实反映事实的一切情况。

二、会计信息失真的原因

刘峰（2001）从会计制度安排的角度分析了企业产生会计信息失真的原因，他通过对红光实业的案例分析，得出了会计制度会束缚高质量的会计信息的产生这一结论，进而会导致会计信息失真的现象。王冬（2009）在自己的文章中从三个方面详细地阐明了会计信息失真产生的原因，作者从违规性失真、规则性失真和行为性失真分别讲述。作者从三个利益相关者分析会计信息的违规性失真，认为由于人的本性以及其他的一些欲望和诱惑将会导致人的故意违背会计法律和会计准则而导致会计信息失真；会计信息规则性失真是由于规则本身因不适合客观环境而造成的失真；行为性失真则是除去人的主观动机之外而造成的失真现象。除此之外，有些学者还从经济法的角度看待这个问题，认为企业所有者和经营管理者的效用不一致加之两者的信息不对称这一系列的原因导致了企业会计信息的失真（郑济孝，2008）。

企业作为一个单独的个体出现在市场上，其自身的内部结果对于一个企业而言，至关重要。中国还有一大部分学者对会计信息失真的研究是从公司治理结构为切入点进行大量研究与分析。刘淑艳（2007）在其文章中指出公司治理结构将会决定着会计信息质量的优劣，换言之，不够科学的公司治理结果将会造成企业信息系统的失衡，当然也包括会计信息的失真。公司的治理结构包含的内容非常广泛，有董事会，监事会，审计委员会等，所以又有学者从更为细致的角度进一步分析。从党的十八大以来，政府简政放权的力度明显加大，在此情况下，企业的权利逐渐增加，但另一方面，由于中国的现代企业制度没能很好的建设，经理层、董事会、监事会都没有充分发挥作用，这两者的加总效应必然会导致公司治理的严重失衡，而这一最直接的最明显的后果便是会计信息严重失真的现象（牛媛媛，2016），陈丽娇（2017）从内部管理的激励制度分析当前中国会计信息失真的原因，基于全国目前的社会风气以及个别人员素质道德状况的影响，在许多企业会出现对个人以及整体的业绩结果的异常重视，而这些业绩评价则要依据企业的信息系统，更具体点就是企业的会计信息。这种过分重视结果，而不是整个工作过程，将会导致企业的长期利益遭到忽视，也势必会导致因对业绩的过度重视而修改、篡改相关的信息，从而导致会计信息的失真。

当然，国内外还有学者从法律的制定与执行、企业外部监督、会计准则等其他的一些角度来说明会计信息失真产生的原因。

三、会计信息失真的对策

会计信息失真是目前理论界和实务界都非常关注的一个热点问题，会计信息失真带来的问题与危害也非常大。引起企业会计信息失真的原因是多方面的，综合性的。面对严峻的现实形势，势必要采取一些相对应的措施来防范或者是抑制会计信息失真的这一现象。

（一）加强公司内部的治理结构

石晶晶（2010）提出完善公司内部治理结构，包括进一步完善独立董事制度和建立有效的经理人薪酬激励和约束制度等措施应对会计信息失真问题。完善独立董事制度有利于更好地发挥独立董事的作用与职能，独立董事可以在一定程度上抑制公司大股东对董事会的操控；在委托代理的情况下，必须要制定一套行之有效的薪酬激励制度，尽可能减少委托人和代理人之间的目标不一致的程度。石晶晶认为应该对薪酬体制改革，注重使用长期激励，与此同时，也要配套执行相关的制约政策，来强化对管理层的约束。通过对公司内部治理结构的完善来有效应对会计信息失真的问题。张翠荣（2008）建议通过会计信息化建立内部控制来对会计信息进行质量控制。吴丹（2012）指出公司治理对会计信息的影响非常大，股权高度集中、董事会及债务的规模过大都会对会计信息产生不利的影响，公司应该完善治理结构来应对会计信息失真这一问题。

（二）完善相关的法律法规及加强执法力度

制度的不合理以及执法的不到位是造成会计信息失真的罪魁祸首，完善相关的《会计法》以及会计准则的相关规定，必然会提高会计信息质量，从而在一定程度上降低会计信息失真的可能性。陈德怀（2012）认为从国家层面上健全相关的法律制度然后匹配有效的执法力度将发挥真正的治理作用，从国家层面上减少会计信息失真的可能性。刘峰（2001）指出，会计法律的完善以及规范是解决会计信息失真的根本措施。徐融在《会计信息故意性违法失真的防范》中也提出了加强法律约束来处理会计信息失真的问题。除此之外，还提出了加强道德规范、加强会计人员独立性等其他方面的一些措施。

（三）提升会计人员的自身素质

近几年来，会计准则和会计政策的经常性变更，会计人员要保持学习的态度，完善专业知识，提高专业素养。熟悉相关的法律制度，保持职业应有的关注，这样可以更好地避免会计信息的失真。白晓童（2016）提出通过对会计人员的培养塑造来防止会计信息的失真。李怡君（2014）认为财会人员的素质包括业务素质和道德素质；会计人员要进行继续教育，不断提高两方面的素质，进而提高会计信息的质量。

面对会计信息失真的事实，可以从企业外部和企业内部两个大方面提出一些总体建议，然后在此基础上提出具体的应对措施。以上主要从完善公司治理结构方面；进一步完善会计准则及规范和加强法律监管方面；提高会计人员的综合素质的方面等三个角度介绍了应对会计信息失真的措施和对策。当然，还有学者从其他方面提出了更多的相关建议。

四、总结与展望

长期以来，会计信息失真问题，一直都是实务界和理论界的专家和学者关注的热点问题，对这一现象的研究，必然对应对会计信息失真和减少失真发生的可能性有很大的帮助。引起会计信息失真的原因是多方面的，除了会计制度本身这一原因之外，还有人的主客观因素的影响。当然，针对会计信息失真的预防及治理措施也是多种多样的。现以文献综述的方式对会计信息失真的原因及相对应的一些对策的回顾，以期这些对于会计信息失真的治理有一定的指导和借鉴作用。

纵观学者的研究，不难发现，大多研究是从公司治理结构角度所进行的一系列分析，但伴随着中国经济的发展、国际经济的日趋复杂以及当今社会分工的越来越明细化，公司治理结构会变得越来越复杂，会计信息质量的影响因素也将变得更加广泛，当前所提出的一些行之有效的对策能否继续有效应对也值得商榷，会计信息失真的原因也值得我们更加深入地探讨。

[1]刘 峰.制度安排与会计信息质量——红光实业的案例分析[J].会计研究，2001(7).

[2]王 冬，马 颖.会计信息失真原因及治理措施[J].经济研究导刊，2009(8).

[3] 侯艳蕾.会计信息失真的多维视角探索[J].现代财经，2005(1).

[4]郑济孝.从信息经济学角度根治会计信息失真[J].太原大学学报，2008(4).

[5] 刘淑艳.合法会计信息失真的预防对策[J].职业技术，2007(20).

[6] 陈丽娇.会计信息失真原因及对策[J].财会学习，2017 (6)：118.

[7]石晶晶.会计信息失真的原因及对策研究[D].开封：河南大学，2010.

[8] 白晓童.会计信息失真研究[J].时代金融：中旬，2016(17).

[9]李怡君.关于企业会计信息失真治理的研究[D].北京：财政部财政科学研究所，2014.

［责任编辑：王 鑫］

F235.19

A

1005-913X（2017）08-0065-02

2017-06-09

柯 杰(1992-)，男，江西上饶人，硕士，研究方向：会计与财务管理。