如何强化事业单位的税收筹划

刘游欣 / 河南省太康县财政局

如何强化事业单位的税收筹划

刘游欣 / 河南省太康县财政局

本文通过简单阐述视野单位税收管理中存在的问题，并针对这些问题提出了具体的管理方法。

事业单位；税收管理；税收筹划

事业单位是国家为了社会公益目的而设置的一种社会服务组织，主要包括科教文卫等四个方面。改革开放前，上述事业单位经费来源主要是财政经费补助，因此，事业单位没有纳税义务产生的社会大环境。随着改革开放的深入，改革目标是“对承担行政职能的，逐步将其行政职能划归行政机构或转为行政机构；对从事生产经营活动的，逐步将其转为企业；对从事公益服务的，继续将其保留在事业单位序列、强化其公益属性。”因此，事业单位可据补助方式的不同，分为全额拨款事业单位、差额拨款事业单位以及自收自支的事业单位三种类型。

一、事业单位税收管理中存在的问题

（一）从认识和制度层面看，事业单位税收管理目前主要存在以下问题

1.重视不够，纳税筹划意识弱化。

事业单位本身不以营利为目的，只要完成了国家赋予的某方面事业即可，只因存在经费紧张，资金有缺口的情况，才部分参与了市场活动，筹集部分经费，以便更好完成事业任务和改善员工待遇。但因为事业单位的性质和传统计划体制，造成不少事业单位对纳税行为管理内在动力不足，大部分人观念陈旧，认识模糊，认为 “吃皇粮”的，税多税少都是国家的，与自身关系不大，用不着进行事先税收筹划。对国家“普遍征税、公平税负”的原则理解不充分，对依法纳税感到不适应，纳税意识淡薄，消极待税思想严重，税收筹划能力较弱。

2.高级会计人才缺乏，税收筹划能力相对较弱。

由于受传统观念影响，事业单位负责人和财务会计人员一般对财政预算管理、预算会计核算较为熟悉，对税收法律法规的了解、对涉税业务如何处理却知之甚少。众所周知，事业单位与企业相比，由于体制不同，竞争激烈程度不同，薪酬待遇的差距，使得事业单位部分会计人员缺乏理论背景和业务实际操作背景，税收知识相对匮乏，税收筹划能力相对较弱，中高级人才尤其缺乏，而纳税筹划需要会计人员具有丰富的专业知识和实践经验。

3.内控意识淡薄，税收管理难以到位。

事业单位内部控制意识普遍相对较为薄弱，特别是单位负责人内控意识淡薄，缺乏对内控制度的了解，没有充分发挥财务部门在内控中的控制监督职能。税收管理要想有效地发挥作用，离不开健全完善的内部控制。目前，在内部监督方面，很多工作的开展还未制度化、规范化，因此，税收管理还不能发挥实质性的作用。

（二）从具体业务操作层面看，事业单位税收管理目前主要存在以下具体问题

1.个人所得税方面。

事业单位作为个人所得税的代扣代缴义务人，会根据其经济效益和对职工工作业绩的综合考核情况，向职工发放月奖和年终奖。而年终奖金不仅是科研单位激励职工的主要分配方式，还在吸引人才、稳定人才、用好人才方面起着重要作用。这样就决定了事业单位更多关注的是年终奖金的发放，而忽略了其中个人所得税的纳税筹划问题，导致相当一部分人年终一次性奖金的税率远高于月工资薪金的税率，税负过重的现象存在。

2.增值税方面。

2012年1月1日起，我国在上海市开始推行营业税改征增值税试点改革（以下简称“营改增”），并逐步向全国推广。“营改增”目的在于推进税制结构的优化，打通增值税链条，避免下游纳税人重复纳税，从而促进经济的发展。“营改增”将增值税“扩围”延伸到现代服务行业，对事业单位影响最大的是将其原缴纳营业税的业务，如技术开发、技术转让、技术咨询及技术服务纳入到增值税范围内进行税收管理。而与营业税相比较，增值税管理要求的程序更加复杂，对会计人员要求更高，会计科目设置级次多，明细科目多，核算要求细化。这对于较少涉及增值税的事业单位会计人员来讲，无疑对其业务能力是一项极大的挑战。

3.企业所得税方面。

根据所得税征收管理办法，单位应纳税所得额的计算，应以权责发生制为原则，而事业单位会计核算一般采用收付实现制。目前的情况是事业单位对财政拨款资金的管理较为规范，但对经营性收支的管理不到位，经营支出存在较大的随意性。一是事业收入没有按照规定将应税收入和非应税收入分开核算，导致应税收入不明确。二是经营性支出未执行会计配比原则，没有将经营支出与经营收入配比，没有正确划分事业支出与经营支出的界限。对确实无法划分成本费用的经营支出，也没有合理的成本、费用分摊标准。在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同税收规定不一致，从而导致事业单位无法正确计算缴纳企业所得税。

二、加强事业单位税收管理应从以下方面做起

（一）事业单位要转变纳税观念，提高依法纳税意识

随着市场经济的迅猛发展和税收体制改革的不断深入，政府也日益强化对事业单位的税收征管，完善事业单位的税收政策。同时随着事业单位体制改革的不断深入，越来越多的事业单位在经费上出现缺口。因此，作为事业单位应当主动加强对税收政策的学习和研究，转变“事业单位不需纳税筹划”的观念，提高依法纳税意识和税收筹划能力。

（二）事业单位应建立科学的育才、用才机制

税收筹划是一项专业性和实用性很强，涉及多领域的系统工作。纳税筹划需要纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策及对业务的了解和掌握。一个单位税收筹划意识和能力的提高主要依靠中高级会计人才。为此事业单位应加强高级会计人才的培养，建立激励机制，各尽其用，使其自身和单位都得以更好的发展。

（三）加强事业单位部门间的沟通协调，形成“三位一体”的纳税筹划理念

加强内控的组织领导，有效实施内控，为税收管理营造良好的内部发展空间。一个单位的税收筹划涉及管理者、会计人员及业务人员。只有形成税收筹划管理部门、业务部门、财务部门“三位一体”的理念，加强财务人员参与管理的意识，促进财务部门与管理部门、业务部门的沟通、配合与协调，才能从源头、事前做好税收筹划工作，从全局出发，强化纳税理念，提高纳税管理水平。

随着市场经济体制及税收管理体制的不断完善，事业单位已经成为市场经济大潮中的一份子，而作为检验检测机构已然成为现代服务业的重要组成部分，加强税收管理、提高税收筹划能力，适时、合理地规避纳税风险，用好国家相关的税收优惠政策，实现纳税筹划的目的，对其依法、规范、健康发展有着重要意义。