基于营改增背景下施工企业的财务与税收管理问题的分析

黄淑平

[摘 要]自营改增实施以来，给施工企业的财务与税收管理带来了新的机遇，同时也带来挑战。文章首先从实施营改增的现实意义开始论述，接着阐述了营改增对施工企业财务和税收管理的消极影响、积极影响，最后从五个方面提出了营改增背景下施工企业财务和税收管理对策。

[关键词]施工企业；营改增；财务管理；税收管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.35.184

1 实施营改增的现实意义

营改增实施以来，对我国的现行税收体制具有转折性的意义，具体表现在以下四方面：其一，避免了重复征税现象的发生；其二，使企业的税收成本得到了降低，税负得到了减轻，无形中增加了企业的竞争力；其三，使产业结构得到了完善，促进了二、三产业发展的同时，社会专业化分工明确；其四，优化了投资结构，有利于国民经济的协调发展。与此同时，营改增的实施使企业能够进入到增值税的管理体系当中，使企业的财务核算更加规范、更加严谨，无形中提高了企业的自我管理水平，为企业的发展奠定了坚实的基础。

2 营改增对施工企业财务和税收管理的消极影响

第一，在“营改增”实施以后，施工企业采购的原料基本还是就地取材或者是由个体经营户提供，随用随取，个体经营户提供的材料成本较低等原因，所以施工企业为了各种节省资源会选择与其合作，但是这些个体户没有纳税人的资质，所以也不能提供增值税发票，这在无形中对企业的利润产生了一定的影响，加大了企业的还债压力。

第二，由于施工企业的项目周期长，在营改增实施之前，项目负责人往往在验工计价时，从中期计量支付中扣缴营业税，营改增实施后，项目的负责人不能直接扣缴增值税，负责人只能在验工计价时扣除施工企业的质量保证金，支付工程款要延后，增值税的缴纳时间是在当期内必须缴纳，这在无形中给企业的现金流造成了一定的压力。

3 营改增对施工企业财务和税收管理的积极影响

第一，现阶段，施工行业的招投标竞争非常激烈，大多数施工企业都采用多个单位联合投标，这样一来不仅提高了中标的概率，同时也提高了施工企业的投标竞争力，一旦企业中标，将工程分包给外单位。虽然中标企业会将工程分包给多个单位，但是建设单位不会与多个分包单位签合同，所以分包份额不能从总额中来扣，最终导致了纳税的重复问题。营改增实施以后，对于投标过程中较为复杂的环节有了详细的规范说明，解决了增值税进项税额的抵扣问题，从根本上降低了施工企业的税负，提高了其经济效益。

第二，施工企业中，决定施工技术和生产能力的一个重要方面是施工的机械和设备，施工企业的机械和设备是固定资产，其所占的份额较高。在营改增的背景下，施工企业在购进固定资产增值税抵扣上得到了相应的优惠，加快了企业设备的更新进度，企业的生产规模得到了扩大，生产功效有了显著的提高，从根本上提高了企业的市场竞争力。

4 营改增背景下施工企业财务和税收管理对策

4.1 对企业相关制度实施修订，提高企业会计核算水平将营业税作为基础

营改增实施后，与增值税相关的内容有：企业分包业务管理、成本核算等。营改增后，会计信息如何能够如实地反映出来，会计核算的要求如何能够完全体现出来，这就需要施工企业建立并完善相应的制度，其中包括《会计核算与结算制度》《工程项目财务内部控制办法》《营改增应对措施及增值税管理办法》等，对增值税的核算内容、税金的承担、发票的管理工作的内容进行明确和完善，提高会计核算的总体水平，最终提高施工企业的经济效益。

4.2 對企业内部管理进行加强

第一，营改增的实施给企业带来了新的机遇的同时，也带来了新的挑战，施工企业从财务管理和材料采购方面加强内部的控制。其一，在财务管理方面，施工企业要结合自身的特点，以及税务风险的管控内容，对税务和财务岗位增加相应的人员，对企业的税收和税收筹划进行管理，制定相应的管理方法。其二，在材料采购方面，施工企业要能够对采购部门进行重新调整，要选择有资质的供应商，取消或淘汰不合格、没有资质的供应商。

第二，在营改增的背景下，施工企业的周转资金压力将会加大。所以施工企业在施工过程中要将结算资金尽快收回。与此同时，要能够改变施工企业对资金的支付方式，将增值税进项税额进行及时的抵扣，从根本上缓解资金的压力，最大限度地为企业带来更多的周转资金。

4.3 加强企业税务筹划工作

第一，营改增前的培训工作要做好，要加强几个方面的知识培训：财务管理、税收管理、造价等方面，另外，增值税作为价外税给施工企业的投标报价的知识培训方面也要加强，对报价进行适当的调整，以提高施工企业招投标的竞争力。与此同时，企业要让全员能够全面地了解营业税和增值税，并掌握其内在的联系和区别。第二，对企业的税收筹划进行加强，营改增以后，增值税为施工企业带来税收筹划的空间将会加大。所以，施工企业在税收筹划中，要能够根据实际的情况，将重点环节进行着重考虑，制定一套完善的税收筹划方案。

税收筹划方案可以对企业的结构进行重新调整，对于材料的采购，要选择与有纳税资格的供应商合作，取得进项增值税发票，对于没有资质、不合格、没有合法途径的供应商要拒绝与其合作；要了解企业的资金运行情况，对企业的固定资产购进比例进行适当的调整，最终目的是能够合理地避税，从而降低企业税负。

4.4 全面了解最新政策信息，与税务机关建立良好的关系

企业要能够时刻关注并了解最新的法规政策和实施细则，针对相关法规适时强化企业的税务管理。营改增实施以来，与之相适应的政策和实施细则也相继公布。所以，企业在涉税管理过程中，要能够协调外部环境，有良好外部环境的支持为企业的涉税事项管理工作提供了坚实的基础，同时，企业也能够获取最新的政策资讯，利用税务机关的各种资源，解决企业中出现的各种问题。

4.5 加强会计人员业务培训，提高其业务处理能力

营改增以来，对会计人员有了新的要求，企业要对会计从业人员进行定期的培训和辅导，对新政策的实施要认真学习并熟悉相关业务流程，使会计人员尽快熟悉会计核算和纳税的管理工作，尽快适应会计核算带来的新变化，保证企业的经济活动能够顺利有序地进行，降低企业的成本，使企业综合能力得到提升，从而提高企业的核心竞争力。

5 结 论

通过以上论述得出，在营改增的背景下，施工企业的市场需求得到了扩大，企业的税负也有所降低，企业的经济效益方面也有了显著提高。现阶段，营改增在施工企业的生产经营环节中没有系统的抵扣链，所以营改增背景下施工企业的财务与税收管理工作存在着一定优势的同时，也有一些不利的因素相伴而生。鉴于这种情况，要对企业的财务管理工作和税收筹划工作进行加强，并制定相应的解决对策，以应对营改增背景下对施工企业的财务工作带来的不利影响，及时地进行调整和完善，从根本上提高施工企业的管理水平，提高企业的经济效益。

参考文献：

[1]辛婷，王萌.浅谈“营改增”对施工企业的经济影响[J].价值工程，2013（17）.

[2]刘虎.浅析营改增后施工企业的采购账务处理[J].商，2013（29）.endprint