医疗改革环境下的医院会计报表体系优化分析

陈 坦

（十堰市太和医院：湖北医院学院附属医院，湖北十堰442000）

医疗改革环境下的医院会计报表体系优化分析

陈 坦

（十堰市太和医院：湖北医院学院附属医院，湖北十堰442000）

为了促使医院会计工作快速适应医疗改革的需求，新医院会计制度在诸多方面进行了调整和修订，尤其在会计报表体系中，通过新增、删减、更改原有会计报表，使得医院会计报表数据更具有可用性。基于此，从分析旧医院会计制度下会计报表体系的弊端入手，对新医院会计制度下会计报表体系的优化进行分析，并提出医院会计报表体系有效应用的建议。

医疗改革；医院；会计报表

一、旧医院会计制度下会计报表体系的弊端

在旧医院会计制度下，会计报表体系的弊端体现在如下几个方面。

（一）完整性欠缺问题

权责发生制是医院会计核算遵循的主要原则，其能够如实反映医院当期收支状况。虽然它可以满足会计核算的需要，但对于会计报表体系而言，适用性就略显不足。究其根本原因，是其中并未包含现金流量表，这样一来就很难反映出医院现金及相关业务活动是否与现金流量相符，不能对现金的运转情况进行评价，由此会对医院则整体经营决策造成严重影响，极不利于医院的持续发展。

（二）收支配比问题

收支总表采用的是单步式的分析方法，这种方法具体是指将当期全部收入合并到一起，再将当期全部支出合并到一起，然后用前者减去后者，便可得出当期的结余。由于这种方法并未对收入与支出配比的先后层次进行明确划分，所以很难如实反映出医院当期医疗、药品的收支结余情况。

（三）会计信息问题

在旧医院会计制度下，财务报告的局限性主要体现在会计信息披露过于简单化，不但信息的及时性不够，而且内容也并不完整。近年来，在医疗改革进程不断加快的推动下，新的医疗机构大量涌现，由于会计信息使用者所关注的信息侧重点有所差别，从而要求医院披露的会计信息不断增多，并且信息的披露必须及时、准确、完整、可靠。不仅如此，现阶段的医院在重大事项的决策上，对会计信息越来越依赖，若是会计信息存在问题，将会对医院决策造成影响。

二、医疗改革环境下医院会计报表体系的优化

随着新《医院会计制度》的颁布与实施，对旧会计报表体系进行了改进与优化，有效规避了旧会计报表体系的弊端，具体如表1所示。

表1 新旧医院会计制度下的会计报表体系

（一）新增现金流量表

随着医疗改革的不断深入，医院资金管理的重要性日益出现。为满足医院财务管理需求，加强对医院资金运行的有效管控，新医院会计制度将现金流量表新增到会计报表体系中，从而使医院能够准确掌握现金流入与流出情况，作出资金合理调度安排，保证资金得到高效使用。通过分析现金流量表，医院管理层可了解资金的增减变动情况，评估医院现金支付能力，从而制订出未来一段时期内的资金使用计划，合理安排固定资产投资、基建项目投资、银行借贷等财务活动。此外，在新增“待冲基金”、“折旧和摊销”等科目的情况下，可有效区分医院经营业务与财政资金投入，使医院现金流量变动更加直观。

（二）资产负债表的优化

在新医院会计制度下，资产负债表的优化体现在如下几个方面。其一，该表可提供相关的会计信息，如财务结构、账务偿还能力、未来发展潜力等，通过对上述信息的分析，有助于医院实现从事业单位向服务型企业性质的转变。其二，该表中新增了资产折旧与摊销科目，并在会计核算中引入了公允价值，由此可使医院的账面价值与实际价值更加相符，不但有利于医院资产监管工作的开展，而且还有助于医院资产结构的进一步优化。其三，通过对医院资金来源及其用途的界定，充分体现出了预算管理的要求。医院自身发展的资金来源主要是业务收入、收支结余、患者预交金额及贷款等，对负债信息的分析，有助于医院对资本结构的优化调整，由此可降低筹资成本。其四，待冲基金科目的增设使报表更加完整，能够如实反映医院项目的实际执行情况。以上几个方面的优化是新制度在旧制度基础上的革新，不但满足了财政收付实现制下对医院财政补助的监管要求，而且符合医院内部的绩效考核需要。

（三）收入费用总表的优化

在新医院会计报表体系中，体现了与国际惯例的逐步接轨，同时借鉴了企业会计的一些编制方法，大幅度提高了会计报表的通用性和实用性。特别在收入费用总表中，对企业利润表的编制方法进行了借鉴，引入多步式核算方式，按照先后层次细化区分收入与费用的配比。如此一来，通过收入费用总表能够更加真实地反映出医院经营状况，直观展示收支结余。在医院进行成本分析时，可利用收入费用总表中的相关数据进行横向比较，对医院未来一段时期内的经营状况进行预测。

（四）医疗收入费用明细表的优化

新医院会计制度中，医疗收入费用明细表对医疗成本的诠释更加细化，分别从性质和功能这两个方面进行了详细的说明。而旧制度仅按相关内容进行列示，皆在突出医疗成本对医院运营的重要性。通过对比不难看出，新制度对收入费用明细表进行了优化，增强了该表的适用性。首先，从性质的层面上看，该表对医疗成本进行细化，分为各种不同的费用，如人员费、材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费等等，该表的使用者只需要通过对结构进行分析，便可获悉医院的薪酬政策是否合理、药品费用收支是否配比以及资产的实际占用情况等。其次，从功能的层面上看，可细分为临床服务、医疗技术及医疗辅助等成本，通过对该表中相关数据的分析，能获悉医院资源的分布情况，由此可判断出医院的诊疗能力；同时，还能对各科室的成本情况进行准确核算，并测算出各科室占用资源的比例，对医院资源的优化配置具有指导意义，有助于提升医院资源的使用效率，可有效减少不必要的浪费。

三、医院会计报表体系有效应用的建议

（一）建设高素质财会队伍

医院是为人们提供医疗服务的场所，其除了具有公益性的特点之外，还具备成本市场化的特点。在当前医疗改革的环境下，医院会计核算体系出现了一定程度的变化，为适应这种变化，要求医院的财会人员必须提升专业水平和素质。为此，医院应当建设一支业务能力强、综合素质高的财会队伍，具体可从以下几个方面着手。其一，医院应加大财会队伍的培训力度，编制合理可行的培训计划，不断更新培训内容，使培训能够更加贴合医疗改革的需要。通过培训使财会人员掌握更多变更的内容，以及差异问题的处理方法，提高会计报表的编制质量，使其能够如实反映医院的各项经济活动。其二，财会人员应当转变观念，摒弃重视核算、轻视分析的思想，积累会计信息，剔除偶然性因素，为管理层提出合理可行的财务管理建议和意见，并使管理层将之用于医院的日常管理工作当中。

（二）加强会计报表分析工作

通过会计报表分析，能够如实反映出医院运营过程存在的不足和问题，可为医院管理制度和经济决策的优化调整提供依据。虽然会计报表的作用非常显著，但想要使其更好为医院经营管理服务，就必须逐步提升会计报表分析的深度和广度，并对会计报表体系进行不断优化，满足医院经营管理的需要。在分析方法上，应当更加精细化，可借鉴企业会计报表分析的方法，如横向比较法、本量立法等等。在当前的环境下，医院在经营时，不可避免地会面临各种风险，经营风险通常都是以会计报表信息的的异常为主要征兆。对此，财会人员应当对相关指标具备高度的敏感性，一旦发现异常应及时找出原因，并加以解决处理，防止风险进一步扩大。通过会计报表分析结果，可为医院重大经济决策提供依据，可大幅度提升医院经营管理水平。

结语

总而言之，新医院会计制度是适应医疗改革环境而出台并实施的制度，有助于医院进一步完善会计工作，提高会计信息的可靠性。在新医院会计制度下，医院会计报表体系得以优化，有效消除了旧报表体系的弊端；同时，在做好会计报表分析工作的基础上，能够使医院更加清晰地掌握资金运动情况，不断提高医院财务管理水平。

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F239

A

1673-291X（2017）35-0144-02

2017-05-08

陈坦（1982-），男，湖北十堰人，经济师，从事医院全成本核算研究。

[责任编辑 柯 黎]