审计风险的成因及其规避措施

邹杰

[摘要]伴随着我国经济规模的快速发展，经济活动日益复杂，社会审计的范围和内容越来越宽泛，其提升了审计工作的复杂度，又带来审计风险。文章以审计风险的含义为基点，对审计风险产生的内部和外部原因进行分析，有针对性地提出规避审计风险的措施，以此来保障审计工作的顺利进行，维持健康的经济秩序。

[关键词]审计风险；成因；规避措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201734180

1理论基础

11审计风险的内涵

审计风险是指注册会计师在审查存在重大错报或漏报的财务报表时，可能会发表不恰当审计意见的可能性。文章对审计风险的阐述包括两个方面：①误受风险。指注册会计师在审计时，推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。误受风险很容易导致注册会计师发表不恰当审计意见，影响审计效果。②误拒风险。指注册会计师在审计时，推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。在这种情况下，审计效率就会被降低，同样影响了审计效果。

12审计风险的特征

审计风险的特征有：①客观性。审计风险客观存在，不以人的意志而转移，由于每个审计人员所掌握的专业知识跟经验存在着差异，所以审计结果难免存在误差，导致审计风险的产生。②潜在性。如果注册会计师判断失误，既没有追究责任，也没有转换为现实的风险，就成为潜在的风险。③不可避免性。由于审计风险客观存在，所以在审计的每个环节，审计人员都有可能产生判断失误的可能性，这是不可避免的。④可控性。审计人员出具审计意见时，为减轻所承担的责任，会主观降低审计风险，这就是可控性。

2审计风险的成因分析

21审计风险的外部成因分析

（1）经营活动的日益复杂加大了审计难度。经济业务活动的复杂性和多样性，以及现代经济社会信息化程度的普及，导致被审计单位需要审计的财务信息资料也呈阶梯式增加，此中不乏已被粉饰的错误财务资料，为审计工作增加了难度。目前的社会审计内容已经不再局限于传统的财务会计报表审计，更包括对企业的投资方案、经营成果和是否可持续经营等内容进行评价。这些业务的复杂程度不仅对注册会计师的执业能力带来了更多的挑战，也为审计工作带来了更多的困难与风险。

（2）内部控制的不完善加剧了错报风险。内部控制不完善的地方体现在：内部环境的结构性缺陷；未建立或健全风险评估机制；没有系统全面的内部监督体制等，这些因素都会影响企业所提供财务报表的质量，导致财务报表存在重大错报。

（3）被审计单位对待审计工作的错误态度。会计责任和审计责任通过经济责任联系起来，两者是社会审计中一对紧密不可分割的概念。被审计单位对于自身会计责任的无认知或者错误认知是审计人员开展审计工作时的阻碍，其在审计工作过程中的不配合、故意设置障碍、出具虚假会计资料等都会对审计工作形成干扰，加大注册会计师出具正确审计意见的难度，这些都是审计风险的潜在表征。

22审计风险的内部成因分析

（1）审计人员业务素质及职业道德水平的影响。由于客观环境不断变化，审计内容复杂且多变，注册会计师并不能及时全方位地掌握应对审计风险的所有专业知识，加之执业经验的不足、职业判断的失误、审计方法的错误使用等原因，都是容易造成审计风险的漏洞。如果审计人员丧失了基本的独立性，责任心不强，未保持应有的职业怀疑和职业关注，盲目从事不能胜任的审计业务等，这些因素都会影响审计项目的质量。

（2）审计技术方法成因。审计方法落后是加剧审计风险的一大原因，审计方法应以现代風险导向审计为主，而我国由于恢复审计制度时间不长，至今仍以制度基础审计为主。现代风险导向审计最直接的优势是把被审计企业投放在宏观的社会经济环境中，全面立体多维度地来分析影响企业持续经营的因素。而制度基础审计所考虑的审计风险控制因素较少，一般会采用抽样审计，无法确保抽取的样本能够代表整体样本的特征，审计风险比较高。

（3）会计师事务所质量管理成因。会计师事务所对审计项目质量的管理控制漏洞是审计风险产生的另一大原因。由于我国恢复建立审计制度时间还不长，对于审计理论的研究和审计实务的探讨都还处于初步阶段，目前大部分会计师事务所内部质量控制制度的建立还不完善，一些会计师事务所在审计业务的选择上有只认利益不顾其他的错误思想，并未建立起全面系统的内部质量控制制度，这都容易造成审计风险，给事务所带来潜在的风险，并可能在一些因素的促使下成为显化的损失。许多会计师事务所，在审计业务比较多的时候，往往会从外部招聘一些临时的业务助理，分配给他们大批量的任务且报酬较低，这些临时人员技术水平不甚出色且对事务所没有归属感，在工作中责任心不强、态度不端正，这些因素都有可能产生审计风险，影响审计工作质量。

3审计风险的规避措施

31提高审计人员的职业素质和专业胜任能力

事务所在人员选拔上应当注重所选人员的专业技能，注重对本所员工的综合素质的培养，注重培养员工的责任感、事业心，培养员工的团队协作能力；树立严谨踏实的工作作风，积极认真对待所有审计工作；注重员工的继续教育，做到审计人员的专业知识与时俱进，能够从容应对不断变化的审计环境和审计风险；严格遵守独立审计准则的具体要求，确保审计工作质量，降低审计风险。

32督促被审计单位加强内部控制

由于审计人员对审计风险的三要素中所能控制的只有检查风险，另外的固有风险和控制风险有赖于被审计单位运行有效的内部控制制度来监督管理。因此，敦促被审计单位建立健全内部控制制度不仅有助于本单位提高经营效率，达到既定管理目标；也有益于注册会计师的审计工作开展，提高审计工作质量，降低审计风险。

33审慎选择审计客户

审慎选择审计客户的意思是指经理层的诚信状况，而非企业的经营财务状况。企业的经营财务状况好与坏是管理层的工作能力问题，这不是事务所是否接受客户审计委托的唯一条件，因为只要企业管理层能够做到按照会计准则的要求编制财务报表，审计风险是可以得到控制的。如果企业管理层编制的财务报表是已经经过粉饰的报表，那么会计师事务所在面对这样的客户时应予以坚决拒绝。

34加强对审计工作的质量控制

在审计工作实施阶段，应对被审计单位的财务数据是否存在异常变动、单位内部控制是否存在漏洞、主要管理人员的信誉及品质等进行有效的分析性复核程序检查，运用现代风险导向审计方法开展审计工作，对该项审计业务包含的审计风险进行分析，确定针对性强的审计计划。在出具审计报告阶段要坚持独立性原则，以得到的审计事实为依据，不受外界的任何影响，根据审计证据的本来面貌做出公正的评价，出具合乎审计事实的审计结论。其次应严格履行主审会计师、项目经理和合伙人三级复核制度，确保审计复核工作发挥作用。

35积极建立职业风险基金

建立注册会计师职业风险基金，办理职业保险是目前大多数会计师事务所规避审计风险的一种常用做法。提取风险基金是一种风险自留的方式，对可能发生的损失提前进行财务安排，将消除和减少风险并使风险成本均匀地分布在一定时期内，用以减少因为发生随机性的损失而导致财务上的波动。虽然建立职业风险基金，购买职业责任保险，并不能免除法律诉讼，但如果出现风险，诉讼失败，就可以及时地补偿并避免事务所的重大损失。

4结论

审计在对社会经济的发展进行监管、优化资源配置等方面具有非常重要的作用，但是由于大量的索赔诉讼所导致的审计风险影响着整个审计行业的健康发展，当前我国审计行业的发展并不乐观。审计风险不仅会给审计主体和审计利益关系人带来直接损失，也会导致资源配置的不合理，以致引起社会经济资源的浪费。文章提出的应对审计风险的措施有：提高审计人员的职业素质和专业胜任能力；审慎选择审计客户；积极建立职业风险基金等，合理运用这些规避措施能够有效降低审计风险，促进审计行业良性有序发展。

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