目标成本法在上市公司经营中的运用

陈殿胜

[摘要]目标成本法成为一种全价值链下的成本控制方法，在日本公司得到很好运用与发展，被视为企业管理中经典的成本管理方法之一。日本企业依靠这种成本管理方法大幅度降低了生产成本，增加了企业利润，通过低成本经营战略，牢牢占据了相应的市场份额。文章对目标成本法进行了简单介绍，并结合其优缺点分析其在上市公司经营中的运用以及未来可能的发展趋势。相信随着电子信息技术的不断发展，目标成本法在上市公司中的运用领域将越来越广，发挥的作用也越来越大。

[关键词]目标成本法；上市公司；产品成本

[DOI]1013939/jcnkizgsc201734162

1目标成本法的起源

面对不断激烈的市场竞争，产品的售价越来越由市场决定，为了获得必要的利润以保持健康发展，20世纪60年代以来，日本一些企业开始运用目标成本法大幅降低生产成本，进军世界市场。其他一些国家的企业也开始争相采用目标成本法。虽然中国有很多企业，但目标成本法被引入中国企业生产经营中的时间相对较晚。由于对目标成本法的核心理念缺乏科学认识，同时对内外部经济环境缺乏充分的预见，并且忽视了企业自身的特征，导致目标成本法的应用出现了“水土不服”，其适用性受到一定程度的限制。

2目标成本法的介绍

目标成本法基于市场价格来确定成本，即核心理念以市场为导向（Market driven）对产品进行定价，而不是以实际的制造成本来“计算”产品的价格。目的是在产品生命周期的早期，如研发和设计阶段，就对产品进行合理定价，而不是以成本加成方式进行定价。目标成本法将成本管理模式从“市场报价=产品成本×（1+利润率）”转变为“产品报价-目标利润贡献=目标成本”。使得产品成本变成产品开发过程中的积极因素，而不是消极结果。

（1）与其他成本管理方式的区别。目标成本法与传统的市场研究方法不同。在传统市场研究方法中，对消费者的信息收集将持续整个成本的管理过程，前期的价格设计成本比较低，而在后期制造过程中，因设计变更需要付出巨大的代价。为了降低整体的成本，目标成本法在设计和研发阶段会花费更多时间精力，同时，目标成本法使用完整的生命周期概念，在产品的使用寿命内尽量减少产品总成本，不仅包括采购成本、生产成本、品质成本，还包括后续的维护运营成本。

（2）目标成本法的基本原则。目标成本法以客户为中心。目标成本法的关键在于，企业需要听取客户的意见：他们对产品需求是什么？他们愿意为特定的产品支付多少价钱？企业必须积极获取客户的反馈意见，满足客户需求。

目标成本法以产品为核心。企业需重点关注与发展主业，根据市场发展趋势和客户内在需求，规划产品的未来方向与迭代计划，简化设计，统一风格，提高零配件的共同性，形成规模效应。设计方案形成后，需召集所有相关部门核心人员反复讨论并评价，形成投产意见书，在目标成本以内生产产品。

目标成本法基于流程设计。流程设计是支持并配合产品设计方案的落地与实施的，流程对于企业来说相当于输血管道，必须保证其顺畅性及高效性，企业必须检查生产过程的每个方面，以确保产品以最有效的方式进行生产。

目标成本法需价值链各方共同参与。在目标成本法推进过程中，价值链上所有成员应建立“一体化关联企业”的概念，互惠共赢，共同为降低成本而努力。

（3）目标成本法的优缺点。目标成本法是一个全过程、全方位的全员参与的成本管理方法，目标成本法可以监控成本形成的整个过程。目标成本法的主要缺点是目标成本分解比较困难，一旦分解错误容易造成系统内部混乱；另外，需要多企业多部门协同合作，协调难度较大。

3目标成本法在上市公司经营中的运用

（1）目标成本法下产品成本应保持合理可控的价格区间。当上市公司确定了各区域各渠道的产品布局和售价后，因资本市场对公司利润以及产品毛利的要求，其产品的生产成本实际已被锁定。一般来说，产品的售价会随生命周期呈现先高后低的变化趋势，所以，上市公司的目标成本不是一个固定不变的值，而应是一个价格区间。在产品的生命周期中，随着量化生产的推进，制造成本会有一定的规模效应，但这往往无法抵消售价下行的影响，故一般而言，企业要求目标利润先期相对较高，后期相对较低，总体保持在合理可控的要求范围内。对于家电企业而言，产品在整个生命周期内，价格相差幅度可能达到30%以上，越往生命周期的末端，售价越低。在这种情况下，就需要我们在产品刚上市阶段获取较高的利润，以抵销同一时期低毛利贡献的下市产品对总利润的冲击。

（2）目标成本法下售价应随内外部环境变化而变化。目标成本法是基于目前或可预见未来的成本现状而做出的合理区间要求，但如果内外部环境发生了很大的变化，则售价也需要考虑变化。如上游原材料上涨远超公司预期，则公司需要综合考虑售价上涨；同样，如果上游原材料下降超过预期，则公司也需要结合市场行情，综合考虑售价下降，以保证本公司产品的市场竞争力，维持并扩大市场占有率。产品售价应形成符合市场规律的双向波动机制。例如今年年初以来，纸浆（包装箱原材料）、铜、ABS粒子均大幅上涨，而这些材料都直接影响家电企业的成本，故今年以来大多数家电企业均采取或正在采取提高售价的方法来转移成本上升的压力，以保证企业健康稳定地长期发展。

（3）目标成本法应基于作业成本法。基于作业成本法核算的系统对于尝试实现产品目标成本的产品工程师非常重要。作业成本法使设计人员能够将新产品的生产过程分解为不同的步骤，尝试降低单个流程的运营成本，并将新产品的预期成本与目标成本保持一致。使用传统的定量基础产品成本法可能會导致产品线发生严重的成本扭曲。在传统的产品成本法中，所有的制造成本都是基于单一的单位工作分摊，不能表现出产品多样化的实际成本。另外，作业成本法衡量每个产品线在主要生产支持业务方面的成本。管理层应该意识到，成本扭曲可能会导致量大而生产工艺简单的产品定价过高，而量小并且生产流程复杂的产品成本被低估。即使在目标成本法下，这也可能破坏产品原先的竞争力。

（4）目标成本法应结合内部管理会计系统。一套完整的目标成本管理系统，包括生产流程，会计流程和绩效管理流程，这三个环节有机结合使系统发挥其强大功能。企业首先要在会计方面对生产阶段的每个细节成本进行科学合理的会计核算，在这个阶段，会计不再使用原有传统会计核算方法来计算成本，而是根据目标成本法的要求，将隐性成本也包括在总成本中。产品生产后，为了实现最终产品的销售，将业务销售管理成本降至最低。通过建立绩效考核体系，来严密跟踪、时时关注目标成本的执行结果。以上成本管理体系可以涵盖从生产到最终销售产品的各个方面。通过了解企业价值链的位置，可以清楚地了解企业获得的利润空间有多大，并帮助构建目标成本管理体系。企业可以分析目标成本法流程中的三个关键环节，使用价值工程方法对产品成本的价值进行综合考虑，以最大限度地提高产品的附加值。

（5）目标成本法需公司高层主导及大力支持。目标成本法的实施，需要跨部门协同合作，通过减少设计变更，缩短开发周期、削减成本以及提升质量。这将涉及公司大部分部门及人员，如果没有公司高层的主导与大力支持，将很难达成预定的目标。

（6）目标成本法需有相应的激励机制。公司应建立一套有效的激励机制，鼓励技术创新，流程改进；树立标杆，引导积极向上的文化氛围。

4结论

目前，目标成本法已经成为许多上市公司的管理会计工具，其核心部分是创新、提升和维护三个部分。中国上市公司长期以来进行的价值工程管理以及成本效益分析为目标成本法在理论方面的提升奠定了一定基础。相信随着电子信息技术的不断发展，目标成本法在上市公司中的运用领域将越来越广，发挥的作用也越来越大。

参考文献：

[1]唐尔亮目标成本法在我国企业应用[J].财会学习，2016（10）：81-82

[2]王爱玲作业成本法在工程施工项目成本管理中的应用[J].会计师，2014（3）：19-20

[3]马婧目标成本法及其应用[J].现代商业，2010（21）：130-131