基于广播电视行业全面做好营改增税务筹划的几点思考

（中山广播电视台，广东 中山 528403）

基于广播电视行业全面做好营改增税务筹划的几点思考

李容

（中山广播电视台，广东 中山 528403）

为减少我国重复征税，优化税收体质，降低企业税负，2012年1月份我国展开营改增试点工作，在2016年5月份实现了全面营改增试点的工作。广播电视行业的业务涉及面广泛，新的税收方案对广播电视行业的税负带来了一定冲击，广播电视行业是多元化行业，启动营改增后，对其多个方面业务税负都有着一定影响。此次基于广播电视行业全面做好营改增税务筹划工作，进行分析研讨，顺利完成营改增工作。

营改增；广播电视行业；税务筹化

一、营改增的意义及概念

从一九九四年分税制改革开始，我国广播电视行业有营业税和增值税这两种。随着服务业的多元化与经济的不断发展，两种税收分别征收、并行征收的做法已经不能满足现在经济发展的要求，我国2012年开始开展营改增试点工作，即为营业税改增值税，试点城市是上海，期间历经扩大试点工作、多次推广，2016年5月将营改增推行至全国，试点范围全面扩大至生活服务业、金融业、房地产业、建筑业。据此营业税将成为历史，而增值税将全面取代营业税，直接成为广播电视行业需缴纳的主要税种。增值税主要是劳务或商品在流转过程中所产生的增值额为计税依据而征收的流转税，只是出现增值额时才会收税[1]。由此可看出，营改增能够解决既往在课税范围和纳税程序上存在的重复纳税问题，可将广播电视行业的经营成本降低，减轻了其纳税压力，达到经济持续快速增长的目的。

二、营改增对广播电视行业税负产生的影响

营改增对广播电视行业的营销策略、经营模式、采购方式、财税管理等均带来较大的影响及冲击，还是对企业财税管理人员不小的考验，由此可见，营改增对企业如何纳税来说有着机遇和风险并存。因此，企业应当在营改增过程中调整产业结构，优化纳税筹划，对营销方式进行灵活调整，降低企业的税负[2]。

依据营改增政策，其中广播电视行业所提供的基础服务，适用增值税，增值服务税率是6.0%，提供基础的有线电视服务税率是6.0%；提供配套服务时，比如子公司或公司在境内销售的物品、附带赠送礼品、提供修配修理劳务适用的增值税税率是17.0%[3]；提供广告或影视播出增值税税率是6.0%。

广播电视行业的营业收入主要包括主营业务收入、其他业务收入。主营业务收入中之前依照3.0%缴纳营业税的工程收入、装移收入现依照11.0%来计算增值税。以前依照3.0%缴纳营业税的付费互动收入、基本收视费现依照6.0%来计算增值税。以前按照5.0%缴纳营业税的视频监控收入、宽带互联网收入、数据网络光纤、广告收入、增值收入现依照6.0%来计算增值税。而主营业务成本下的销售产品和相关设备固定资产依据17.0%增值税比例来计算增值税进行税额。对于在有线网络电视运行以及支撑成本下的通信技术服务与频道信息依照6.0%税率来计算进项税额，对于工程施工费用，是依照11.0%或者3.0%简易税率来计算进项税额，对于日常运营费用依照17.0%、13.0%、11.0%、6.0%、3%或者简易税率来计算进项税额[4]。由此可见，广播电视行业在营改增前后，其收入组成无本质变化，在适用的税率方面，却有着较大的改变，单就税率来看，广播电视行业的总体税率均明显提高，由于抵扣了增值税进项税额，实际税负广播电视行业均有所下降，便可避免重复纳税行为，这为广播电视行业税收筹划带来了更大的空间。

三、基于营改增下怎样做好税务筹划工作

前面通过分析广播电视行业中营改增产生的税负影响，发现营改增税制的实施虽在一定程度上对广播电视行业发展有了崭新契机，与此同时，还对广播电视行业税务筹划工作带来了许多挑战，为此，基于营改增环境下广播电视行业怎样做好税务筹划工作，作者提出以下几点思考。总结如下：

1、税款缴纳时间进行合理安排

广播电视行业可以采取措施，合理安全税款缴纳时间，以此达到节税效果，可考虑在结算措施的选择上谋取利益。制定的税法中，在增值税纳税义务的发生时间有相关规定[5]，如下：采用直接收款方式的销售货物，不管货物是否发出，皆以索取销售款凭据或收到销售款的当天为准；采用托收承付、委托银行收款的销售货物，皆以发出货物且办理委托手续的时间为准；采取分期付款、赊账方式的销售货物，皆以书面合同约定收款时间为准，对于书面合同无约定收款时间或者无书面合同的，皆以货物发出的时间为准；对于委托其他纳税人的代销货物，以收到全部或部分货款、代销清单的时间为准，未收到货款或代销清单的，均以发出代销货物满6个月的当天为准。销售应税劳务，这为提供劳务的同时取得索取销售凭据或收讫销售款的当天。由此可见，广播电视行业能够将销售收款方式从直接收款方式转变为委托代销或者分期付款等方式，推迟、分摊当期的税收负担，因此，为资金争取了时间价值，对企业资金布局起到优化作用，提高了利用效率。另外，依据相关规定增值税专用发票需在认证后的次月申报纳税，若企业当期无足够多的销项税额，则进项税额将不能及时抵扣，虽可以结转到下一期再抵扣，可是无形之中将资金利用效率降低。为此，当广播电视企业购入大额固定资产时，可以依据实际状况在6个月内认证期间选择合适的认证时间，这样便于进项税额的有效抵扣[6]。

2、合理安排成本组成

从本质来看，营改增的实施主要是为了避免出现重复征税，这是营改增税收制度改革的主要目的，一般纳税人企业可采取进项税额的抵扣，能够减少重复征税现象，这有助于广电行业减轻税负，因此激励了广电行业投资积极性[6]。

自从营改增之后，原本有部分不可以进项税额抵扣的固定资产支出，现在也能够进行增值税进项税额抵扣。为此，广电行业增值税税负大小和能够抵扣的增值税进项税额多少有着直接联系，广电行业的成本组成由人工成本、固定资产成本及运营成本等构成。广电行业在对成本支出进行安排时，应当充分考虑是否可取得增值税专用发票，对方是否是一般纳税人企业。对方如果不是一般纳税人企业，即是小规模纳税人企业，开出的增值税专用发票税率只有3%；如果对方是一般纳税人企业，开出的增值税专用发票税率可以是6%、11%、13%、17%，可抵扣的进项税额要大过于小规模纳税人企业开出的发票。尤其是广电行业目前大力建设的三网融合，因此需要购买大量的软件、硬件基础设备，以及数据业务的支出[7]。由于人工成本不可以作进项税额抵扣，为此，广电行业应当尽量减少人工成本的支出，对成本结构进行合理安排，在条件允许的情况下，某些业务（比如呼叫中心、营业厅的客服业务、部分安装的维护、维修业务）可以外包给劳务公司，从而得到相应的进项税额抵扣。在如今的形势下，广电行业应当合理安排成本构成，尽最大努力加大可抵扣进项税额的成本在整个总成本中的比重。

3、提高税务的管理水平

（1）与税务局加强沟通。财务工作和税务工作不仅是协调配合关系，同时也是矛盾对立关系。平常工作中要多与税务部门进行沟通，参加税务局的相关培训，积极学习营改增的税务知识，通过多角度、多层次的向主管税务机关介绍广电行业的业务状况及特点[8]，为此取得支持和理解，以获得相关税务的优惠政策。

（2）加强与供应商上游和下游、客户的合作。对部分由于营改增税负增加比较多的业务项目，应当与客户沟通好，将客户报价进行适当提高。营改增政策实行之后，客户能够享受广播电视企业服务时可以获得11.0%的进项税额抵扣，其业务实际价格有所下降，为此，广播电视企业可为该项专门以致客户函、电话、会议等形式做好告知及宣传，逐户拜访重点客户，重新签订合同，将税负转嫁，提高了业务对外报价，为此，将税改政策的影响和冲击降低了。同时广播电视行业应加强对供应商的管理，可以选择一般纳税人企业进行货物或者大型设备等大宗商品采购，能够得到增值税专业发票，进项税额抵扣得到增加，可降低自身的税负[9]。从新政策实行之后，小规模纳税人企业本身所开具的发票不可以进行抵扣，为此，广播电视企业应当认真整理相关业务的合作方，在与小规模纳税人企业进行合作时，应当要求合作方到税务机关代开具相关的增值税专用发票，可获得3.0%的增值税进项税额抵扣，以减少部分税负。

（3）对内部进行强化管理。广播电视行业应当加强财务人员的营改增知识及业务的培训工作，将营改增前后衔接工作做好，认真学习新政策文件，并严格执行，准确把握好各项业务所使用的税率。

广电行业应强化纳税、进项端、销项端申报内部管理，对于销项端的管理，应当构建全面的流程、闭环管理、系统化的增值税发票的管理体系，以免手工开票出现漏洞等现象，将税务系统和业务系统相连接，可实时了解增值税发票使用状况。对于进项端的管理，广播电视行业应整理清楚与计划清单之前的以往列账、开票事项，规范报销前端事前的审批环节或者立项环节，同时列清特定项目不能够进行进项税额抵扣或者批量进项税额转出。

四、结束语

综上所述，本文通过分析营改增对广播电视行业带来的税负影响，提出了相关的税收筹划方案，实际上营改增是我国为了促进企业快速发展，为企业减负的而实行一项政策，虽在某些方面或某些领域上显得不尽人意或不合理，但广播电视行业也应充分适应新变化，通过内部改革和税收筹划，逐渐去适应新的税收政策，便可达到降低税负压力的目标，为广播电视行业的发展提供重要基础。

[1] 梁杏宿：浅析广播电视信息网络行业“营改增”税务与会计处理[J].法制与经济（上半月），2015（5）.

[2] 王桂芬、程敏：建筑业“营改增”后的税务风险及对策建议[J].河北广播电视大学学报，2015，20（1）.

[3] 冉淑霞：广播电视业“营改增”后的纳税管理及财务报销流程优化研究[J].决策探索，2015（6）.

[4] 周辉：营业税改征增值税对企业税负的影响[J].新财经（理论版），2013（6）.

[5] 李泽丽：浅议“营改增”对于广电行业的影响和应对措施[J].中国经贸，2014（24）.

[6] 张阳：“营改增”对茂名经济的影响及建议[J].广州广播电视大学学报，2014（5）.

[7] 罗惠恩：广播电视行业如何全面做好营改增的税务筹划[J].会计师，2016（11）.

[8] 张莉莉：浅谈税制改革对广电企业的影响及税务筹划[J].全国商情·理论研究，2015（44）.

[9] 丁悦：营业税改增值税对企业税收的影响[J].商场现代化，2015（12）.

（责任编辑：占雨秀）