全球离境退税政策研究及对我国的启示

赵薇薇（中国税务杂志社 北京 100055）

全球离境退税政策研究及对我国的启示

赵薇薇（中国税务杂志社 北京 100055）

近年来，我国出境旅游人数和消费额屡创新高，而与之形成强烈反差的是，我国入境游人数和消费额持续走低，这其中离境退税政策有着重要影响。本文选取世界上有先进经验的部分欧盟成员国和亚洲国家的离境退税政策进行研究，分析了我国离境退税政策的发展和现状，并就完善我国离境退税政策提出了建议。

离境退税 欧盟 亚洲

随着我国经济发展和人们消费水平的提高，越来越多的中国人走出国门，出境旅游购物。2016年，我国出境旅游人数1.22亿人次，同比增长4.3%，①李金早．积极实施“三步走”战略 奋力迈向我国旅游发展新目标 ——2017年全国旅游工作报告［EB/OL］． http://www.cnta.gov.cn/xxfb/ jdxwnew2/201701/t20170113_812249.shtml，2017-01-12．连续四年蝉联全球出境旅游人次和消费额的双料冠军。调查报告显示：我国出境旅游者在境外人均消费额为1 508欧元，位居全球第一，是很多欧美发达国家居民境外购物人均消费额的3-5倍。②中国人买走全球47%奢侈品 未来消费将趋于理性[EB/OL]. http://money.163.com/14/1108/03/AAGGKEV900253B0H.html, 2014-11-08.而与我国出境游市场异常火爆形成强烈反差的是，我国入境游市场持续低迷。2008-2014年，我国入境游市场连续处于下滑趋势，入境旅游购物在旅游消费中占比不到10%。③肖玮，赵超越. 我国入境游市场去年整体上升[N]. 北京商报，2017-03-17.究竟该如何拉动我国入境旅游市场，并有效刺激旅游消费？综观全球，离境退税政策是世界各国促进入境旅游和刺激消费的重要手段之一。各国离境退税政策有哪些先进经验值得我国借鉴？我国离境退税政策又有哪些需要完善的地方？本文将对上述问题进行研究，以探寻答案。

一、各国离境退税政策浅析

购物退税制度最早起源于20世纪80年代初的瑞典。目前，世界上很多国家都施行了离境退税制度，相关政策相对比较成熟。本文选择了欧盟成员国法国和德国以及亚洲部分国家的离境退税政策进行分析。

（一） 欧盟

欧盟是世界最大的经济实体之一。欧盟成员国的境外旅客可以在出境国口岸统一办理离境退税手续，然而每个成员国在具体的起退点、退税率、退税流程和可退税商品范围等方面各有差异：

1. 法国。

法国是世界上排名前列的旅游目的国，也是著名的购物天堂。法国最重要的特产莫过于香水、红酒和奢侈品。法国离境可退税商品的范围有一定限制，必须属于观光零售性质，而不能是商业经营性质。饮料、食品、烟草、文化商品、未开发的宝石、军火、大型交通工具及其部件和其他所有不能用于个人的自然产品不能享受离境退税政策。

法国离境退税的起退点为175欧元，即同一天在同一商店购买商品的含税金额应在175欧元以上才可以办理离境退税手续。法国离境退税比例大约为商品价格的12%左右①闻诗人. 法国购物攻略——退税篇[EB/OL]. http://www.360doc.com/content/15/1221/16/87990_522078498.shtml, 2015-12-21.。

在法国办理离境退税的手续比较繁琐：入境旅客在购物时，收银员会给他一份退税单，填好后签上自己的姓名。退税单总共有三联，第一联是白色的存根联，第二联是绿色的顾客收执联，第三联是粉红色的商家存联，后两联需要拿到海关盖章。同时，商家会给旅客提供一个已写好商家地址、付满邮资的信封。当游客在三个月内离境时，需要持护照、电子机票、退税单以及退税的商品在海关审核窗口进行现场审核，审核后海关将在后两联退税单上盖章。如果选择退现金，可以直接去退税窗口领取退税款，每一张退税单会收取3欧元的手续费②同上。。如果选择退税至信用卡，需将粉色联装入商家提供的专用信封中，投进海关旁边的邮筒。

2.德国。

德国离境退税的门槛在欧盟各成员国中最低，只要在同一商店消费满25欧元就可以退税，同时德国的退税率又是欧盟中比较高的，最高可达到19%③德国购物退税体验[EB/OL]. http://www.globalblue.cn/destinations/germany/tax-free-shopping-in-germany/, 2017-04-18.。只有能够亲自携带（旅客个人行李）出境的商品，才可以申请退税。不予退税的商品包括：汽车、汽车备件或材料（如：油、导航系统、收音机）；签订合同的手机/ SIM卡（服务）。

在德国，大多数商店都备有出境退税单，甚至在超市购物也可以退税，不一定非要去专门的免税店。德国离境退税的主要流程是：第一步，在购物的商店请收银员填写出境退税单的A区；第二步，带着购买的商品、发票、护照以及商家填好的出境退税单到海关，海关核查退税商品和证件后，填写出境退税单B区；第三步，凭填好的出境退税单从商家直接取得退还的税款。从商家获得退税款主要有以下几种途径：一是将出境退税单寄还给商家，商家将税款汇到顾客账户；二是再来德国时持出境退税单直接到商家领取退税款；三是将出境退税单交给住在德国的朋友，请他帮忙到商家领取退税款。

目前，世界许多国家和地区都可以通过“环球蓝联”④环球蓝联(Global Blue)， 即原全球回报集团(GLOBAL REFUND) ，1980年创建于瑞典，现已发展形成全球最大的购物退税(TAX FREE SHOPPING)服务体系，市场份额高达85%。在四大洲36个国家和地区建立了分公司和代表处，23万多家的加盟零售商已遍及欧洲、亚洲、南北美洲。（Global Blue）申请离境退税。通过环球蓝联退税比较便捷，但是需要缴纳一定的手续费。另外，近几年来可以通过支付宝申请离境退税的国家和地区也越来越多，对于中国的出境游客来说更加方便快捷。

（二） 亚洲国家

1. 新加坡。

新加坡是全球离境退税最方便快捷的国家之一。新加坡拥有先进的电子出境退税系统。该系统通过便捷的电子操作方式和简单的流程，让外籍游客免去了填写表格的繁琐以及长时间排队等待退税的辛苦。

在新加坡，外籍游客到任何一家参与退税计划的商店购物，只要消费达到100新元以上，就可以获得7%的消费税退税⑤新加坡购物退税体验[EB/OL]. http://www.globalblue.cn/destinations/singapore/tax-free-shopping-in-singapore/, 2017-04-18.，退税款中将扣除退税服务的手续费。新加坡大部分商品都可以申请退税，只有下述商品和消费除外：全部或部分已于新加坡使用或食用的商品；出口或商业用途的商品；交托货运运输的商品；服务方面的消费，如酒店、旅社、公寓或类似提供住宿服务的花费，以及汽车租赁、旅游费用等。

新加坡在很多商家都安装了eTRS系统，当外籍游客在这些商家购物时，可以直接选用一张自己的信用卡作为退税卡，用以标记自己在新加坡的所有购物情况，不再需要为每一项购物填写纸质表格。这些购物信息将被储存在一个专门的电子资料库中。在离境时，外籍游客只要到新加坡樟宜国际机场内设立的eTRS退税服务器上，直接刷一下自己的护照和信用卡，就能获得自己在新加坡旅行期间的全部购物清单，并选择将消费税退税款直接转入自己的信用卡或者退还现金。电子化的退税方式省去了外籍游客在海关长时间排队申请等候审核和退款的复杂流程，也提高了新加坡海关离境退税的效率。

2. 日本。

为了刺激消费，日本于2014年实施了全新的离境退税政策，不仅将退税范围扩展至食品、饮料、化妆品、药品及香烟等日常商品领域，而且将最低的退税消费额由1万日元降至5 000日元。目前，日本离境退税的退税率为8%。①2016日本退税攻略[EB/OL]. http://mt.sohu.com/20160306/n439509604.shtml, 2016-03-06.

和许多国家在机场办理离境退税手续不同，日本机场并不办理离境退税事宜。在一般情况下，日本的大型商场、电器商店、药妆店等都可以享受退税。日本大型商场一般都设有专门的退税柜台，境外游客可以直接去退税柜台办理退税手续并领取退税款。而在一些日本药妆店、电器商店购物时，外籍游客只需要在付款时出示自己的护照，商家就会将商品直接以免税价格卖给游客，从而免去了专门办理退税的程序。

3.泰国。

在泰国，所有持护照的外籍旅游者均有权享受离境退税，退税率是所购商品价格的7%。泰国政府设定的禁品、易燃易爆品、宝石类等商品不允许退税。

泰国离境退税比较简便。凡外籍游客在泰国购物时，选取有“VAT Refund For Tourists”标记的商店，其所购商品总额不少于5 000泰铢，或者在不同商店购物累计但每间商店消费均不少于2 000泰铢的，②方便又实惠 泰国购物退税攻略[EB/OL]. http://travel.sohu.com/20130521/n376654083.shtml, 2013-05-21.就可以凭购物小票及护照去商店的退税柜台办理退税手续，有的商店会即时交付退税款，但这样的商店一般比较少，大多数情况需要在离开泰国当日在机场退税海关办公室办理。

二、我国离境退税政策的发展和现状分析

与国外成熟的离境退税政策相比，目前我国离境退税政策还处于起步阶段。据中国旅游研究院发布的《2015中国入境旅游发展年度报告》，我国70%以上的入境游客消费集中在500-3 000美元之间，其中旅游购物占比不到10%。这意味着我国入境旅游购物消费的增长空间巨大。

（一）海南初试莺啼

为了促进我国入境旅游的发展，刺激旅游消费，我国从2011年开始在海南省实行了离境退税政策的试点探索。由于最初的退税政策存在退税商品范围较窄、退税最高限额较低、退税点较少等问题，因此海南离境退税的实际情况并没有达到打造国际旅游岛的最初设想和预期。在政策实施的首月，海南只有129单退税申请业务，退税额仅5万元左右。从政策实施以来至2015年4月30日，海南省国家税务局共办理退税1 443笔，退税额582 487.76元。③何伟. 海南离境退税缘何遇冷？[N]. 经济日报，2015-05-14.

（二）全国正式启动

经过海南的几年试点摸索，中央决定在总结试点经验、完善现有政策的基础上正式在全国推广离境退税政策。2014年8月，国务院发布了《关于促进旅游业改革发展的若干意见》（国发[2014]31号），提出“研究完善境外旅客购物离境退税政策，将实施范围扩大至全国符合条件的地区”。

2015年，财政部、国家税务总局、海关总署发布了三个有关离境退税的文件：《财政部关于实施境外旅客购物离境退税政策的公告》（中华人民共和国财政部公告2015年第3号）、《国家税务总局关于发布〈境外旅客购物离境退税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2015年第41号）和《海关总署关于境外旅客购物离境退税业务海关监管规定的公告》（海关总署公告2015年第25号）。此举标志着我国离境退税政策正式在全国范围内启动。

1.基本内容。根据上述政策，在我国的境外旅客申请离境退税需要同时符合以下四个条件：一是同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币；二是退税物品尚未启用或消费；三是离境日距退税物品购买日不超过90天；四是所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境。我国离境退税比例是退税物品销售发票金额的11%。此外，离境退税的代理机构需要收取手续费，实际退税额为应退增值税金额减去手续费。

2.具体流程。我国离境退税的具体操作流程为：境外旅客在退税商店购买退税物品后，需要向退税商店索取境外旅客购物离境退税申请单和销售发票。当境外旅客在口岸离境时，要持有退税物品、退税申请单、销售发票、本人身份证件向海关申报，经海关验核无误，再向设在离境口岸隔离区内的退税代理机构申请办理增值税退税。

3.政策对比。与原先海南的试点政策相比，新的离境退税政策主要包括三大方面的调整：一是降低了离境退税的起退点，由原来的800元下调至500元；二是扩大了退税物品的范围，将原先的正面列举方式调整为负面清单方式，退税物品的范围由原来的二十一类物品扩大到除禁止、限制出境和增值税免税物品外的所有物品；三是扩大了离境口岸的范围，在原来航空口岸的基础上，又新增了陆地口岸和水运口岸。

（三）政策成效显著

我国离境退税政策的正式落地成为提振旅游经济的重要引擎，为入境旅游消费的增长注入了新的活力。2015年7月1日起，北京作为首批城市之一，率先实施境外旅客购物离境退税政策。目前，北京市已审核备案的退税商店有五百多家，涵盖了大型百货商场、传统老字号企业、部分旅游纪念品特许经营商店、旅游景区商店、星级饭店内的商店、特色旅游购物市场等地点。截至2016年11月1日，2016年度北京市离境退税商品销售额已突破1亿元，已开出退税单据3 464笔，退税额838万元，申请率超过了64%。境外旅客涉及五大洲的125个国家和地区，在京购买商品共带动18个大类商品的销售。①田虎. 北京离境退税效果显现 今年离境退税销售额已破亿[N]. 京华时报, 2016-11-10.在政策红利的带动下，上海、辽宁、安徽、福建、四川等省份和城市也陆续加入了离境退税的行列，并取得可喜成绩。

2015年成为我国入境旅游的重要转折点。自2015年起，我国入境游市场逐渐回暖，2015年来华旅游入境人数达到1.33亿人次,较2014年同比增长4%。2016年我国接待入境游客1.38亿人次，同比增长3.8%。②赵珊. 中国入境游的春天来了 多项举措成效初显[N]. 人民日报, 2017-03-27.我国离境退税政策的出台和推广，进一步完善了我国增值税退税制度，有力促进了我国入境旅游和消费，大力推动了我国经济转型和发展。

三、完善我国离境退税政策的建议

（一）降低退税门槛

目前，我国国内旅游商品以土特产和纪念品居多，价格大多较为便宜。虽然目前我国离境退税的门槛已经降到500元，但是对于这些土特产和小商品的消费来说，退税门槛仍然偏高。以发达国家德国为例，其离境退税的门槛仅为25欧元，折合人民币一百多元。建议根据我国目前旅游商品的实际情况，进一步降低退税门槛，可以将离境退税的起退点进一步降低至一两百元左右，使大多数入境旅游者都能享受到离境退税的优惠政策。

（二）实现方便快捷的电子退税模式

目前，我国的出境退税还停留在纸质退税的阶段，办理过程比较复杂。建议我国借鉴新加坡的先进经验，设计先进的电子出境退税系统，简化现有退税流程，为每个旅客自动形成一个小型的电子数据库，详细记录购物清单和退税明细，彻底摒弃传统纸质表格的填写和审核。同时，可以在出境口岸放置大量自助离境退税机器，旅客出境时通过刷信用卡和护照就可以直接办理退税手续。这种完全电子化的离境退税手段不仅省时省力，而且便于我国对离境退税实现统一的大数据管理。

（三）加强离境退税政策的宣传

由于我国开展离境退税的时间不长，还处于推广阶段，所以很多境外游客对我国离境退税政策并不了解，从而失去了离境退税的机会。建议我国多渠道加强离境退税政策的宣传工作：一是在中央、地方政府网站以及各地旅游网站做好出境退税的宣传工作，提供多种语言版本，以方便各国游客了解并下载相关资料；二是通过我国境内外各大旅行社做好对入境游客的离境退税宣传工作，特别是做好对涉外导游关于离境退税政策的辅导和培训；三是在各大主要购物店以及出入境口岸做好我国离境退税政策宣传解释工作，并发放有关离境退税的宣传材料。

[1] 赵珊. 中国入境游的春天来了 多项举措成效初显[N]. 人民日报, 2017-03-27.

[2] 何伟. 海南离境退税缘何遇冷？[N]. 经济日报，2015-05-14.

[3] 李金早．积极实施“三步走”战略 奋力迈向我国旅游发展新目标——2017年全国旅游工作报告［EB/OL］． http://www.cnta.gov.cn/xxfb/ jdxwnew2/201701/t20170113_812249.shtml，2017-01-12．

责任编辑：王 平

A Research on the Global Departure Tax Refund Policy and its Enlightenment to China

Weiwei Zhao

In recent years, the number of outbound tourism in China and tourist consumption reached new highs, and in contrast, China’s inbound tourism and consumption has been falling, among which the departure tax refund policy plays an important role. By selecting some EU member states and Asian countries with rich experience of departure tax refund policy, the paper analyzes the development and status of the departure tax refund policy in China, and finally puts forward suggestions for the improvement.

Departure tax refund European Union Asia

F810.42

A

2095-6126(2017)05-0067-05