营改增对电信业的影响探究

魏曌琪，刘婧

（吉林师范大学博达学院，吉林四平136000）

营改增对电信业的影响探究

魏曌琪，刘婧

（吉林师范大学博达学院，吉林四平136000）

营改增对中央与地方的财政关系、行业税负以及税收征管等方面都产生了极大的影响。通过分析A电信公司，深入探讨营改增对该行业各类业务的影响，从而提出电信业在该背景下应采取加强内部成本控制；优化经营管理模式等措施，从而促进中国移动通信业健康蓬勃发展。

营改增；税制改革；A电信公司；影响；措施

电信业是服务业的重要组成部分，电信业务总量占整个服务业产值的四分之一，在服务行业，电信业具有重要地位。随着电信业进入营改增的时代，说明试点取得了重大进展，电信业是继交通运输业后中国的又一重大改革举措。从电信企业的角度出发，通过对电信公司营改增政策变化前后流转税的不同进行分析，来推动电信业的长期健康发展，这将使电信公司营业税改征增值税（营改增）政策具有重要意义。

“营改增”是指将以前征收营业税的部分现改变为征收增值税，增值税只对服务或产品的增值部分纳税，避免了重复纳税。该政策是党中央和国务院根据全国的社会经济发展做出的重大举措。以此来加快财税体制改革，促进产业转型和消费模式的升级，培养新能源，深化结构性改革。

一、营改增对A电信的影响

（一）A电信税改前后对比

A电信在“营改增”之前适用的税率为3%，而在税改之后，电信业基本电信业务缴纳增值税税率为11%，增值电信业务缴纳增值税税率为6%。

营改增前：营业税金及附加=营业税+城市维护建设税+教育费附加；企业所得税=（营业收入-营业成本-营业税金及附加）×25%；营改增前企业税负=营业税金及附加+企业所得税。

营改增后：应交增值税=销项税额-进项税额；营业税金及附加=城市维护建设税+教育费附加=增值税×10%；企业所得税=（营业收入-营业成本-营业税金及附加）×25%；营改增后企业税负=应交增值税+营业税金及附加+企业所得税。

（二）税改对A电信的财务状况的影响分析

1.税改对A电信的成本费用的影响分析

A电信中直接成本可进行抵扣的进项税额占比较低，但是不能抵扣的部分如固定资产和人工成本占的比重很高，劳动力成本除了正式员工工资外，还包括一些外包人员的工资，但由于没有将员工的工资纳入试点范围，所以这部分员工的工资不能抵扣。因为在2G、3G、WLAN基站的建设投资方面较大，从而导致折旧和摊销费用比较多，因为固定资产在“营改增”不能抵扣进项税，因此，这部分的费用不会被扣除。而目前大多的基站都是塔下用地，这些都不归属于A电信运营商的，并且其中所产生的水电费是由相关运营商统一代缴后再进行分摊的，但是这些费用无法向电网或自来水公司索要增值税专用发票，并进行抵扣。因此，导致能抵扣的进项税额减少，税基增加，以此就变相的增加了税负。

2.税改对A电信的固定资产抵扣的影响分析

近年来，A电信投入了大量的资金用于TD-LTE网络基站建设。营改增试点正式在2014年1月推出，根据相关规定，增值税一般纳税人购买（包括捐赠和投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产产生的进项税额，根据增值税暂行条例和相关规定的实施细则可知，增值税专用发票，海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据可以从销项税额中抵扣。但是在2013年的12月份国家发布了4G运营牌照，此时A电信的TD-LTE网络基站建设已经进入收尾阶段，从而导致了大量的销项税额没有与其相对应的进项税额进行抵扣，且固定资产库存量在营改增后不可以进行抵扣，这就导致了企业的税负有所增加。

（三）税改对A电信运营管理的影响分析

1.营改增对A电信的销售模式的影响分析

营改增之前按营业税征税时是按实际发生的营业收入缴纳税款的，而在实行“营改增”税收制度之后，则采用“视同销售”的原则。也就是说，不管是否发生实际收入，只要发生应税劳务或货物所有权转移，都必须纳入增值税的范围。免费向其他单位或者个人提供劳务和应税劳务的也应作为“视同销售”缴纳增值税。由于税率不同，确定“视同出售”的价格就显得尤为重要。而在目前的销售运作方式下，一般是不会向供应商或消费者销售手机时开具增值税发票，这样就无法进行抵扣，这会使企业的负担大幅度增加。因此，若将绑定类业务作为视同销售行为，会对企业的运营销售模式产生巨大的变化，对此企业将会面临销售模式的改革。

2.营改增对A电信系统集成的影响分析

A电信为了更好地面对营改增带来的挑战，需要事前制定相关的制度与操作方案来应对营改增税制，从而规范相关管理工作顺利开展，但这些工作都需要有IT系统的支持。A电信综合性业务所占比例较大，且系统比较复杂，如果想要将基础移动还是增值移动的各部分细化，就需要分层次对各部分的业务重新进行划分，但是因为移动业务比较复杂，与之相应的支撑系统则需要从底层改起，这样可能需要对数据的结构和模型重新规划。系统改造所涉及的系统较广泛，系统从前端到后端、从管理信息到采购、从出账到取得发票进而到经营分析等都需要对其进行相应的改造，这在短时间内要完成转型，是非常困难的。

二、A电信营改增的应对措施

（一）加强内部成本控制

对于整合后的A电信行业来说，大部分基站的站点还没有进行统一的规划命名，这就产生了开具发票名称不统一的情况，由此首先要统一发票的名称才能开具统一发票进而进行抵扣。对于移动行业的采购，需要对现有供应商进行分类，分析有哪些业务在增值税的征收范围之内。并且需要加大力度管理在集中采购上，首先选择一般纳税人，尽可能避免跟小规模纳税人合作，也可以通过让小规模纳税人报以更低更合适的价格，这样也可减少企业的负税。对于A电信公司电费发票的取得，则因其基站分布比较广泛且零散，所以A电信应与各个基站的地方电力公司洽谈协商，尽量以县或市为单位统一开具增值税发票。A电信支付给其他运营商的费用要取得增值税专用发票，这样就可以进行增值税专用发票抵扣，从而降低A电信的税收负担。

（二）优化经营管理模式

由于通信行业中有很多的融合业务，而这些融合业务中，又存在着不同的税率，在营改增后，通信行业应该对这些融合业务逐一进行拆分，分别按照不同的税率进行征税计算，否则会陷入以高税率征税计算。所以通信行业需要对融合业务进行整合划分改造，将不同税率的项目从融合业务中区分开来。

A电信通常会和一些小的代理商合作，但是这些代理商所提供的发票大多是由税务局代开的发票而这些发票种类包括水费、电费、房租等多种不同的发票。但这些发票只能抵扣3%的税率，有的则由于开具的是增值税普通发票而不能进行抵扣，而有的发票还不在试点范围内，不能抵扣。因此A电信对于选择代理商就变得尤为重要，要尽可能的选择可提供增值税专票的代理商合作。

（三）加强收入管理

A电信的营销模式中，很多业务都会实行“有买有赠”的方式，但是在“视同销售”政策影响下，则更应该通过打折减少实物赠送进而降低价格，且要明确标注销售额及折扣额。而对于充值卡、话费套餐等折扣方面的影响，则因增值税的相关条例规定销售额和折扣额，进而需要在同一张发票上体现，这样才能按照折后价进行纳税，因此，企业需要对现有发票系统进行升级，使销售和折扣在同一张发票上注明，以实现部分非税的折扣。严格按照有关规定，加强收入管理，避免或减少坏账和无效经营收入的发生，尽可能避免不必要的销项税额。A电信需要通过对IT系统进行升级，包括计费系统、会计制度、预算制度、采购制度、合同制度等。会计制度与销项税的管理息息相关，改革的重点是在用户账户的基础上进行价税分离，开具增值税专用发票，来减轻公司税负。

三、结论

通过研究发现营改增的实施使A电信面临巨大挑战，但同时也给通信行业带来了机遇。“营改增”之后，A电信公司的收入下降，与此同时，成本也因为进项税额抵扣的增加而有所下降，但税负却由于税率的提高又抵扣不完全而有所上升。企业收入下降的幅度高于企业成本的降幅，从而导致公司的利润下降。为了解决营改增对A电信造成的危机，企业可以通过加强内部抵扣成本，增加进项抵扣；优化市场的经营管理模式；加强收入管理，对IT系统进行改造等对策来应对“营改增”给电信业带来的挑战。虽然在短时间内营改增会给企业带来挑战，但是从长远来看，实施营改增税制是很有必要的，是经济发展的必然趋势，其改革也是利大于弊的，所以应该以正确的态度来面对，迎难而上，做到事前主动准备，整理分析业务处理流程、明确关键控制点、制定规范、明确关键点稽核职责、建立定期抽查工作机制；事中跟进控制，优化调整适用的关键点流程审批制度，针对发现的问题重点核查，建立评估风险；事后及时总结经验,督促整改。

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[2]魏文静.“营改增”对电信业财务方面的影响[D].北京：首都经济贸易大学，2014.

[3]邝斌雄.营业税改征增值税对电信企业的影响及对策研究[D].武汉：华中科技大学，2013.

[4]胡芸玮.“营改增”对我国电信业的影响[J].财会月刊，2013(22):27-28.

[5]黄洪伟.“营改增”对电信业的影响研究与调查[D].昆明：云南财经大学，2015.

［责任编辑：王旸］

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1005-913X（2017）09-0058-02

2017-06-23

魏曌琪(1995-)，女，长春人，本科学生，研究方向：财务管理；刘婧(1994-)，女，安徽六安人，助理会计师，研究方向：财务管理。