企业内部控制运行有效性评价现状及对策

企业内部控制运行有效性评价现状及对策

陈仕萍阎佳良王宝静

内部控制运行有效性评价作为企业内部控制的再控制环节，是企业在激烈的市场竞争中获得可持续发展的竞争优势的关键。本文在分析企业内部控制运行有效性评价现状的基础上，探讨了企业完善内部控制运行有效性评价的对策。

内部控制运行；有效性评价；对策

内部控制评价是企业董事会或类似的权力机构监督企业内部控制的实施过程，全面评价企业内部控制的设计和执行的有效性，形成评价结论，出具评价报告的过程。有效的内部控制评价能发现企业在生产经营过程中的漏洞，有效地防止企业风险发生，极大地提升企业经营效率。

一、企业内部控制运行有效性涵义

内部控制运行有效性包括以下两个方面的涵义：一方面是企业的内部控制政策和措施都设计得完整、合理，没有与国家法律、法规相抵触即内部控制设计有效；另外一方面是设计的内部控制政策和措施在企业经营中执行是有效的。只有内部控制设计和内部控制执行都有效，才能最终保障内部控制的最终有效。有效性是内部控制的精髓，内部控制有效性要求企业内部控制制度能有效地防止错误与弊端发生，对企业产生效率与效益。

二、企业内部控制运行有效性评价现状

良好的企业内部控制运行有效性评价能极大地推动整个企业内部控制体系的健康持续运行，从而呈现出螺旋式上升发展的结构。企业应当从内部环境、控制活动、风险评估、信息与沟通，内部监督等内部控制的五要素出发，与各项内部控制应用指引、企业的经营业务特点及自身内部控制制度相结合，对内部控制设计与执行情况进行全面评价。从效果上来看，我国企业目前内部控制运行有效性评价还主要存在如下问题。

(一)忽略内部控制评价制度与企业实际情况的结合

现阶段，我国许多企业仅根据《企业内部控制基本规范及配套指引》等相关文件建立起了内部控制制度，并用企业内部文件形式下发。但是，往往忽略了设计的内部控制制度是否与本企业的现实情况相适应，制度是否已经得到有效执行。

(二)割裂内部评价与外部评价

依据财政部的相关要求，内部控制运行的有效性由企业自我评价，同时也应该聘请有资质的会计师事务所对企业财务报告内部控制运行有效性进行评价，并且分别出具评价报告。但是企业在实务操作中，作为自我评价的企业内部审计部门与作为外部评价的有资质的会计师事务所进行的评价相互割裂相互独立，从而导致内部控制评价工作重复，这样既是一种人力和物力上的浪费，也让企业相关部门对重复的内部控制评估和测试感觉不胜其扰，对企业效率的提高不利，对企业内部控制目标的实现也不利。

(三)企业内部控制评价人员专业水平差异大

企业内部控制的自我评价一般都是由企业自身授权内部审计部门或者其他专门机构进行评价同时负责内部控制评价的具体组织实施。我国很多中小企业没有内部审计部门，而是由财务人员兼当稽核的职责，所以审计专业水平不高。我国目前关于企业内部控制评价的理论研究比较缺乏，距离审计实务的实际需要还很远，审计专业人员的整体素质有待大大提升。

(四)内部控制评价方法执行效果欠佳

现阶段我国企业采用内部控制评价的方法主要是内抽样法、标杆法、内部控制调查表、内部控制流程图、穿行测试法以及叙述法等多种方式，这些评价方法的基本原理还是以评价内部控制目标是否达到，以内审人员的主观的定性评价为主，从而导致内部控制评价工作的有效性效率较低，执行效果不理想。

三、完善企业内部控制运行有效性评价的对策

(一)将风险管理理念贯穿于企业内部控制运行有效性评价体系

确认风险及测试管理风险的方法应当是企业内部控制运行有效性评价的重点。就是说在构建内部控制运行有效性评价时，应该以风险管理理念为基准，通过风险导向的内部控制评价，分析、揭示关键性的风险点并确定重点评价领域和环节，在内部控制评价标准、指标以及权重的选择上始终贯穿风险管理理念。

(二)考虑使用经济数量分析方法进行内部控制评价

随着信息技术在会计中的广泛应用，企业应当考虑在结合以往传统内部控制评价方法的前提下，借助计算机建立起总体反映企业内部控制的一套评价指标体系，同时采用模糊数学以及经济数学的方法，建立起内部控制有效性评价模型，将评价的定性指标定量化。

(三)提升企业内部控制评价人员的综合素质

企业内部审计人员除了需要对企业的关键业务环节或流程活动的执行情况进行评价外，应强化企业内部审计人员的内部控制理论以及方法的学习和掌握，能够针对内部控制评价报告为企业改进内部控制执行提出有效的合理化建议，从而提高企业内部控制执行力，因而，需要全面提升企业内部控制评价人员的综合素质。

(四)强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制

为了了解企业内部控制制度有没有得到有效的遵循，估计可能产生或已经造成的后果，企业需要定期对内部控制制度以及财务数据进行检查与考核，从而保证企业内部控制制度能有效地发挥作用并使之不断地完善。对于严格执行内部控制制度的，给予适当的物质奖励和精神鼓励；对于违规违章的，企业坚决给予违规违章人员行政处分和经济处罚，并与其职务升降相挂钩。

四、结语

总之，企业内部控制运行有效性评价对于企业内部控制制度的实施效果起到很好的监督和保障作用，确保实现企业内部控制制度持续改善并有效执行。企业实施内部控制运行有效性评价，能够通过检查评价发现问题，及早排查风险并加以完善，有利于将企业的内部控制与风险管理有机地融为一体，对于现代企业加强管理、提高企业的经营活动效率有着至关重要的作用。

(北京工业职业技术学院，北京 100042)

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获2017年北京工业职业技术学院大学生科研训练项目经费资助，项目编号为 2017XSKY53。