作业成本法在高等教育成本核算中的应用研究

张凤

（陕西学前师范学院人事处，西安 710061）

作业成本法在高等教育成本核算中的应用研究

张凤

（陕西学前师范学院人事处，西安 710061）

简要介绍作业成本法的基本概念，详细分析目前我国高校在教育成本核算中存在的主要问题，并根据高校教育成本的实际特点，有针对性地提出一套适用于高校教育成本核算的模型和具体的操作流程，以期为我国高校各项教学管理工作提供更为科学合理的依据。

作业成本法；高校教育；成本核算；应用探讨

引言

近年来，随着高等教育事业的快速发展，高校成本也在持续增长着。然而，就目前我国高校教育成本的核算现状来看，大多数高校都存在着固有成本项目规划不完整、核算方法脱离实际、核算费用不确定、不合理等诸多问题。教育成本是政府分配拨款和制定相关收费标准的重要参考依据，因此，高校领导层必须高度重视成本核算，既要能够客观、真实地反映高校科研教学活动中的优缺点，也要充分考虑市场经济规律，只有这样才能制定出科学合理的决策，提升高校的教学管理质量。作业成本法凭借其先进的成本核算理念在各行各领域中都有着十分广泛的应用，将其应用于高等教育成本核算中不仅可以有效解决上述问题，对于我国高等教育事业的持续稳定发展而言具有十分重要的意义。

一、作业成本法管理理论

作业成本法又叫ABC成本法，于20世纪八九十年代在西方制造业中大规模兴起。顾名思义，作业成本法的基本核心是作业，核算人员对单位所有耗用的资源进行统一的确认和计量，再将其成本准确地计入相应的作业中心，选择合适的作业动因将这些成本逐一分配给核算对象。作业成本法的优势在于在核算过程中就尽可能地分析了成本发生的时间、地点及其受益人等信息，然后再根据上述分析结果来决定资源耗费的分配问题。简言之，高校管理者在利用作业成本法进行教育成本核算时，首先需确立明确、固定的作业项目，然后分析具体的作业动因并将其纳入作业中心当中，最后再计算总的教育成本。

二、高等教育成本核算中存在的主要问题

1.固有成本项目规划不完整。在企业会计中，成本项目规划是会计人员核算成本及处理业务的重要参考依据，但就目前高校教育成本的核算现状来看，在制定管理政策时对固有成本项目的内容界定不明确，项目规划不完整，导致成本核算缺乏科学规范性。此外，部门高校在进行成本核算时往往是以自身教育事业的支出数据为基准，而不同高校的办学情况和教学管理方式不尽相同，所以我们很难从横向角度对比、分析学校与学校之间的教育成本差异。

2.核算方法脱离实际。目前，很多高校都是以企业会计核算制度为模板来建立高等教育成本核算体系的。但实际上，教育成本核算和企业单位的会计核算两者之间存在很大区别。一方面，企业会计制度存在着收支不配比、计量不真实等固有弊端；另一方面，高校自身的会计基础数据滞后、不完整，所以传统的教育成本核算手段很难满足高等教育事业的实际发展需求。

3.教育成本核算存在不确定性。近年来，高校招生规模不断扩大，高等教育所面临的环境也发生了巨大的变化，导致高等教育成本核算工作中的不确定性越来越多。一方面，高校对外交流程度日益频繁，很多关于政治、文化、道德方面的投入及其产生的影响很难在短时间内用经济手段衡量出来；另一方面，高校培养学生和教学科研活动的投入成本都很难用资金支出来完全衡量。某种程度上来说，上述这些因素都导致了教育成本核算中的不确定性增加。

三、作业成本法应用于高等教育成本核算的具体策略

1.确定成本核算的资源项目。资源项目是进行高等教育成本核算的重要依据，也是作业成本法的核心关键所在。因此，高校财务部应根据国家颁布的最新经济政策与会计核算准则，制定严格的教育成本核算制度，对教师员工们的基本薪资、补贴、奖金、福利津贴以及教学办公等各项费用进行合理划分，进而确立高等教育成本核算的资源项目。

2.确定高校主要作业。通常情况下，高等院校教学活动中的主要作业有两种，分别是基本作业和辅助作业。其中，基本作业是指与学生基本佳偶有着直接关联的各项工作，例如招生、录取、新生入学教育、毕业生就业培养等作业成本的控制与管理；辅助作业则是指为了确保基本作业顺利完成所需要辅助进行的相关作业，包括人力资源管理、基础设施建设、外购投入等各项作业成本。高校财务部门应采用科学的手段来确定高校教育成本中的主要作业，提高成本核算的准确性。

3.确定作业动因。所谓的作业动因，是指各项作业被终极服务对象或产品消耗的原因以及方式，能够较为清晰地表达出作业消耗与产出两者之间存在的内在联系。因此，当确定主要作业后，高校财务部门还应详细分析各项作业的消耗方式，进一步确定得出相应的作业动因。由于不同高校的办学情况和教学管理模式有所不同，故财务部门在确定作业动因时应结合自身教育作业的实际消耗情况，充分尊重市场经济体制下教学管理活动的运作规律，将其合理划分归纳至各自对应的作业中心。

4.根据资源动因合理分配资源至作业中心。资源动因分配率是计量教育资源并将其分配至各作业中心的重要尺度，高校财务部门在核算教育成本时应根据各项教学活动中所产生的会计数据信息来收集相关费用的支出数目，准确计算出高校资源动因的分配率，将其划分为不同的种类，如果该资源属于“专属作业”，则将其直接分配计入对应的作业中心，而如果属于“非专属作业”，则该资源需要两个或两个以上的作业中心来共同承担，计入各个作业中心资源的实际消耗量。

5.根据作业动因合理分配作业成本至计算对象。根据作业动因，将作业成本逐一分配至各自对应的计算对象。在分配过程中，如果是直接成本则可以直接计入对象，如果是间接成本，则还需先通过计算得出作业动因的分配率，具体公式如下：

其中，R表示作业动因分配率，C表示作业成本，A表示作业动因数量。

例如，当教育成本核算对象为不同专业、不同年级的学生时，工作人员只需耗费在这些学生身上的作业动因量与动因率相乘，即可得到高校在该学生身上开展某项作业所投入的教育成本，而所有作业成本的累加总和就是该学生参加全年教育所耗费的培养成本。

结语

综上，作业成本法拥有先进的核算理念和工作方式，能够对高等院校教育作业的整体流程实施全程追踪，科学分析不同的作业动因和资源动因，有效解决传统教育成本核算方式下存在的诸多问题。因此，高校管理者在进行教育成本核算时应积极引入作业成本法，不仅能够使高校的成本核算更加科学规范，还能显著优化高校教育资源的配置，提高资源利用率，有效促进我国高等教育事业的持续稳定发展。

[1]杨世忠，许江波，张丹.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究——基于某高校成本核算的实例分析[J].会计研究，2012，(4).

[2]姚俊生.高校学生教育成本核算——基于作业成本核算分析[J].广州大学学报：自然科学版，2011，(5).

[责任编辑 刘兆峰]

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1673-291X（2017）21-0087-02

2017-03-06

张凤（1979-），女，陕西西安人，硕士研究生，从事教育管理研究。