“营改增”对建筑施工企业财务的影响分析及应对建议

陆敏

摘要：由于国家不断增加对“营改增”税制的推广力度，2016年，建筑业、房地产业和其他生活服务业等行业也开始了税制的改变，全面施行货物和服务行业的税收制度改革，健全税收体系制度的完整。建筑行业作为我国产业的中流砥柱支，施行“营改增”制度改革虽然会给建筑行业带来很多的机会发展，但也是会给其带来许多的困难和挑战。因此深入分析“营改增”关于建筑行业的发展意义和影响是十分必要的。笔者依据以前“营改增”所产生的效果，以建筑行业的财务和税负两方面为切入点浅析其可能会带来的影响，进一步讨论对于影响相关的办法。

关键词：“营改增”；建筑企业；财务及税负；影响

因为我国的很多建筑施工企业都是有规模大、范围广、牵涉多等特点，所以“营改增”制度政策的实施有相当大的难度。第一，最重要、最核心的就是建筑行业的会计核算模式、财务报表和税负成本等财务会计相关的方面，因为它与企业的成本、支出费用、收益等经营效果息息相关。因此必须强调建筑企业要在两方面做好准备：首先注重企业的财务会计的改变，其次在税务的转变中做好十足的准备。必须透彻的探究“营改增”制度所造成的影响，才能把税改政策彻彻底底的运用在建筑行业之中。

一、探析“营改增”对于建筑施工企业而言所产生的影响

（一）对于建筑企业会计核算所造成的

影响主要表现在两个方面：第一个是购进核算方面，根据先前的税收模式核算而言，不管是否得到购买设施和设备的增值税专用发票，都要把这些费用算入在原材料的总造价之中。但是在增值税核算的情况，关于获得增值税专用发票的原材料，需要区分为可抵扣进项税额与实际成本两方面进行核算，否则，就要把全部费用算入原材料的成本。 由此可以看出来营业税与增值税状况下的核算模式还是存在很大的区别，所以在施行税改政策的同时有很大可能影响到企业的合同成本。比如说，某一个企业最近新买一批原材料，价税总计2340万元，增值税税率为17%，假如该批材料已经入库。在营业税状况中，会计处理如下：借：原材料 2340，贷：银行存款2340。在实施营改增政策后，会计处理如下：借：原材料2000 应交税费—应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340把原材投入使用之后，营业税状况中会计处理：借：项目施工——合同成本 2340 贷：原材料 2340增值税状况中的会计处理：借：项目施工——合同成本 2000 贷：原材料 2000 经过以上的会计核算处理的对比简析后能够得出，“营改增”税改政策对于合同成本有着十分大的影响，再加之成本增成模式的收入比例确定又可能直接牵涉到企业的盈利问题。第二个方面就是收入的确定方面，在税改之前的合同金额是要全额计入的，需交的营业税也能够作为基数来计算，但在施行税改之后，因为增值税属于价外税，所以必须对合同的金额进行价税的分离，达到能够完整正确的核算出收入额和销项税额。

（二）對于企业财务报表和财务指标所造成的影响

“营改增”政策的实施对于建筑施工企业财务报表所造成的影响大致可以分为三个方面。 第一个方面就是关于资产负债表，一般在资产的公允价值确定的情形中，在施行“营改增”后，由于企业购买固定资产的价款中包含增值税，所以其入账价值会相应减少，累计折旧等会计科目因而受到影响。因为固定资产在企业资产具有十分巨大的比重，因此在它的价值发生改变的时候定然会造成资产总金额的改变，从而牵连影响到了企业的资产负债表。由于那些变化可能会造成企业的资产负债在一定时间段会减少，但是它的比例却会增加。通过从长远观点观察，企业的税负成本会降低，利润也会随之增高，与此同时，进一步企业的资产规模和负债都提升。第二个方面就是对于利润表而言的，由于施行增值税税制之后，企业的成本费用中不包含增值税，因此成本费用就相对而言的降低，而利润就提高了。这有利于企业能够运用足够的资金去不断扩大提升自己的规模，扩展其他的业务，有利于施工企业的稳定可持续提升。第三个方面就是对于企业现金流量表而言，“营改增”政策施行后的企业费用成本有一定的减少，但是想具有足够的进项税额进行抵消，就必须要求企业通过自己购买原材料，因此造成了企业的现金流量的增加。另外许多企业都会购置十分多的设施设备，能够提升自身的规模与扩展自身的业务。 特别由于增值税税制的原因，因为能够允许企业抵扣固定资产的进项税额，这导致在一定方面有利于企业的不断拓展和扩大规模。另外，企业也需要在意和提高自身的偿债能力。

二、浅析“营改增”政策对于建筑施工企业税负成本的影响

因为国家目前的营业税尚有许多的不足，最为严重的问题在于反复征税，因为它不仅会增加企业的经济负担，而且也会造成税收秩序混乱。但施行“营改增”政策后，企业应缴税额的核算模式产生了改变，能够有效的解决存在反复征税的问题。比如说，在一个项目工程的结算成本中，直接材料大概为 50%，人工成本大概为 15%，机械使用费占 15%，其余费用的比例不足 20%，若其全年完成营业收入为2200万元，营业成本2000万元（营业收入和成本都有增值税）。“营改增”政策实施之前，企业应该缴纳的营业税额是66万元（2200×3%）。在“营改增”政策之后，因为人工成本不可以抵消，如果直接材料、机械使用费的进项税额能够抵消销项税额。因此能够抵消的进项税额是 188.88 万元[2000×（50%+ 15%）÷（1+17%）×17%]，销项税额约为218.02万元[2200÷（1+11%）×11%]。通过计算，需要缴纳增值税是29.14万元（218.02—188.88），所以，造成有关建筑施工企业的税负成本有所降低。由于上面例子是仅仅通过理论而没有考虑到实际因素，在现实之中的进项税额的抵消是没有如此简单的，企业必须取得增值税专用发票才能进行进项税额的抵消。但是企业施工过程中，由业主提供使用的一些材料是不能通过进项税额抵消，同时施工方在购买材料时，供应商想为方便经常遵循3%税率计算需要缴纳的增值税，而且会在这基础上开具增值税一般发票，导致施工企业不能抵扣进项税额。另外企业在施工场地暂时修建的设施设备是不可以进行抵消进项税额的，使用分包模式的企业因为不能够获得劳务分包成本的增值税规定发票，所有也不可以抵消。因此企业具有许多潜在的税项，侵犯了企业的一部分收益。endprint

三、对于建筑施工企业适应“营改增”政策的几个方面

（一）对于企业关于“营改增”政策财务体系的完善

在施行“营改增”政策后，造成了企业的会计核算方法、财务处理和税务工作等等方面皆产生了对应的变化。要让企业可以平稳顺利的运用符合新的税改，必须要求企业具有对应的改变。第一，企业需要进行专题的内部学习集训，强化企业财会职员对于新的政策和税种改变后的学习，如平常的会计处理、税务申报管理等内容，让其具备相对应的专业理论知识，和增强财会职员的能力，具备一般的计算机使用能力和税务业务的处理方法。第二就是在管理购置业务时，在强调相应人员在进行会计成本核算和保障利益最大的同时，保证企业整体资源配置最优化。

（二）提升建筑企业的税务规划水准

在施行“营改增”政策的前提中，让企业的税务规划具有更大的空间。另外，建筑企业需要得到增值税专用发票，提升建筑行业的整个进项税抵消的基础，要求企业在合同签订、承包分包、材料购买、劳务管理等基础上运用对应的方法进行使税务规划的效果达到最佳合理。例如尽量购买具有增值税一般纳税人资格的供應商的材料、同专业合格的分包公司进行项目合作，在增值税发票的获得时要检查发票的正规性，用最大的力度抵消当期税额。

（三）增强对于增值税专用发票的监管

第一要在政策的制定方面着手，施行“营改增”政策的最初目标是为了企业能够优化税制、解决营业税反复征税的问题，从实际来助于企业减少负担。因此有关部门需要和着重考虑税负的稳定点，形成能够帮助企业减少税负的情况。第二就是提升对于增值税专用发票的监管力量，让其可通过自己的真实情况，在特定时制作增值税专用发票归集过程，再尽量获得购买或卖出的正规发票，可以能够有足够的税额抵消。 最后建筑施工企业可以通过培养有关工作职员的发票鉴别和有关财会职员、税务人的能力来完成完善财务管理制度。

参考文献：

[1]张丹丹.建筑施工企业“营改增”财务影响研究[D].首都经济贸易大学，2014.

[2]赵安.营改增对企业财务和会计的影响及对策研究[D].山东财经大学，2014.

[3]陈健.营改增对建筑施工企业财务影响研究[D].安徽财经大学，2016.

[4]费仲伟.“营改增”对建筑施工企业财务影响及对策研究[D].湘潭大学，2015.

（作者单位：江苏天亿建设工程有限公司）endprint