存货非正常损失的纳税筹划技巧探讨

冀铁兵

摘要：存货对于大部分的企、事业和工厂而言是企业生产环节的最终成果。保持一定的存货量，可以使企、事业和工厂能够有效的运行，对销售量也是一种保证。存货非正常损失的产生对于会计的工作而言，不同的纳税筹划技巧，可以使增值税的税负发生变化，就以煤矸石生产空心砖企业为例进行纳税筹划技巧探讨。

关键词：存货；非正常损失；纳税筹划；技巧

存货损失在大部分企、事业和工厂生产经营活动中，都是普遍存在的。而由于存货的环境和保护措施不到位等诸多因素。会引起存货丢失、缺失、无法正常使用、变质诸多情况，均属于存货的非正常损失。如何将存货的非正常损失进行纳税筹划，不同的技巧有着不同的结果。就以煤矸石生产空心砖企业为例进行分析，存货非正常损失的纳税筹划技巧。

一、存货非正常损失研究

存货是指日常交易中准备出售的产成品或是生产加工产成品的原材料等。对于煤矸石生产空心砖企业而言，煤矸石的保存和空心砖的保存都属于存货的保管范围。煤矸石是煤伴生废矿，在煤矿的采集过程中可以收集。煤矸石的用途广泛，在生产空心砖方面优点突出。煤矸石可以代替粘土比粘土的工作性能更好，同时在烧制空心砖的过程中还可以燃烧煤矸石可以起到节约燃料的作用。煤矸石和空心砖的存货非正常损失产生都会对经济效益产生更大影响[1]。煤矸石和空心砖在存放过程中对于环境的温度和湿度都有一定的要求，如果存放的环境不良或是发生变质损坏等，对于煤矸石和空心砖的非正常损失有较大影响。也会给企业带来经济利益的损失。所以，存货的非正常损失的研究需要深入透彻，以减少损失。同时需要将存货的非正常损失管理重视起来，加强环境治理和提高管理手段，使得存货非正常损失减少，以提高企业的经济效益。

二、存货非正常损失的纳税筹划技巧

（一）财务工作人员的专业知识

在存货非正常损失的纳税筹划过程中运用不同的筹划技巧，可以减少增值税的支出，使得本就受存货非正常损失影响的企业收益可以得到基本保障。这也对会计人员的专业技能带来了不小的挑战。应对会计专业人员进行专业技能和专业知识的培训，加强与国家金融领域法律法规的学习。在具备专业素养的同时，对于突发的经济业务活动可以得到良好的解决。

（二）财务工作人员的职业道德品质

在存货非正常损失的纳税筹划过程中运用不同的筹划技巧可以有不同的增值税支出，对于一部分职业道德低下的财务工作者而言利用职务之便，采用对于集体利益和公司效益不利的纳税筹划手段，给公司带来不利的影响。对于财务工作者进行不定期的检查和监管以及及时的进行职业道德规范的学习，使得财务会计工作者在解决存货非正常损失的纳税筹划过程中运用有效的筹划手段，保证企业合法、合理的减少税负。

（三）存货非正常损失的纳税筹划技巧的具体实施

存货在非正常损失的情况下，财务工作者运用怎样的纳税筹划及技巧解决此类问题，对增值税税负的多少进行分析对比[2]。就煤矸石生产空心砖的企业为例进行相关案例分析。某公司增值税一般纳税人，销售货物使用17%的增值税率。2016年某公司购入一批煤矸石作为制作空心砖的原材料，该批原材料不含税价格为100000元，取得增值税专用发票注明增值税额为17000元。后来由于环境和管理不善等因素影响，导致煤矸石变质无法使用。某企业对其进行清理后作价出售，取得变价收入10000元，假设某企业的财务工作人员处理如下：

第一种会计处理方法：

（1）转入清理时

借：待处理财产损益117000元

贷：原材料 100000元

应交税费即应缴的增值税

17000元

（2）取得变价收入时

借：银行存款10000元

贷：待处理财产损益8547元

应交税费即应缴的增值税

1453元

（3）结转清理损益

借：营业额外支出108453元

贷：待处理财产损益108453元

分析：按照以上处理方式将原材料全部进行转入清理，意味着全部原材料均发生了损失，无法正常使用。而实际上煤矸石的非正常损失有一部分不可能全部不能正常使用。所以会计的该种处理方式不够恰当也不够合理。

第二种会计处理方法

（1）转入清理时

企业实际发生的存货非正常损失金额=100000-10000/（1+17%）=91453（元）

存货非正常损失应转出进项税额=91453×17%=15547（元）

企业发生实际损失时，按扣除取得变价收入后的金额转入待处理财产损益。

借：待处理财产损益 107000元

贷：原材料91453元

应交税费即应缴的增值税

15547元

（2）取得变价时将取得的变价收入确认为其他业务收入，同时结转该部分原材料的成本计入其他业务支出

借：银行存款100000元

贷：其他业务收入8547元

应交税费即应缴的增值税

1453元

借：其他业务成本8547元

贷：原材料8547元

假设本例中原材料按成本价出售則相比第一种处理方法，少交增值税1453元。

三、存货非正常损失的纳税筹划方案分析

存货非正常损失的纳税筹划方案不同，对于企业的收支也有着不同的影响，现就常见的几种筹划方案进行分析。第一种，损失的存货报废。在存货的管理过程中由于诸多因素影响时的管理不善导致存货全部损失报废。就上面举例分析：2016年某公司购入一批煤矸石作为生产空心砖的原材料，该批原材料不含税价格为100000元，取得增值税专用发票注明增值税额为17000元。由《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》和《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》等相关法律条文的规定，企业所得税金额=（10+1.7）×25%=2.925（万元），因此企业损失=10+1.7-2.925=8.775（万元）。存货全部报废给企业带来一定得经济损失，由此可以看出存货的保存需要加以重视。第二种，损失存货贱卖。贱卖虽然会产生一部分增值税的支出，但是对于存货的利用价值提高可以帮助企业减少损失。就上面举例分析：某企业对其进行清理后作价出售，取得变价收入10000元。确认销项税额=1×17%=0.17（万元）。另外可予抵扣企业所得税金额=（10-1）×25%=2.475（万元），因此企业损失=10-1-2.475+0.17=6.695（万元）。对于第一种和第二种筹划方法分析可知，第二种筹划方案使得企业的损失减少。损失减少金额=8.775-6.695=2.08（万元），企业损失减少了2.08万元。以此为例可知，遇到相同的情况进行不同的筹划方法的实施对企业的收益有着不同的影响。采用更加有效和更加适合的筹划方案可以提高企业的效益减少企业的损失，是企业财务工作者应该完成的工作目标。在选取不同的筹划方案过程中要以国家的法律法规为依据，不能为自己的非法偷税漏税行为找任何借口。保证企业财务的合法性与纳税的合法性是财务工作者的基本工作要求。

在存货保存管理的过程中避免不了的存在着存货损失，而存货损失与存货非正常损失还是有着本质的区别的。不能只要是存货有损或是报废就归到存货非正常损失进行处理，这有损企业利益。应该将存货非正常损失和存货损失有效准确的区分[3]。在企业财务处理的手法上严格区别，保障国家增值税收的收入。

四、结语

存货损失和非正常损失是在企业普遍存在的情况，对于存货非正常损失的了解与常见的解决办法也要熟练掌握。在保证企业利益的前提下运用专业的财务手段提高企业的经济效益是财务工作者的工作目标。纳税筹划的方式方法多种多样，在考虑企业利益的同时不能丢失财务工作者的职业道德以及不能脱离国家法律法规的制约。在保证合理、合法的情况下运用专业知识解决存货非正常损失的纳税筹划问题，是需要更深入研究的。

参考文献：

[1]吴向阳.企业存货非正常损失的增值税纳税筹划[J].财会月刊，2011（07）：17.

[2]黄领弟.存货非正常损失的纳税筹划有技巧[N].财会信报，2011-01-17（C02）.

[3]梁文涛.存货业务纳税筹划浅析[J].财会月刊，2010（08）：27-28.

（作者单位：辽宁调兵山煤矸石发电有限责任公司）endprint