大数据驱动的预算管理优化策略

郝玉贵，孔丽炜

（杭州电子科技大学会计学院，浙江杭州310018）

大数据驱动的预算管理优化策略

郝玉贵，孔丽炜

（杭州电子科技大学会计学院，浙江杭州310018）

在政府推动下，管理会计迅速发展，随着信息化时代的到来，传统全面预算管理效率低、准确性差、分割独立的弊端也在实际应用过程中逐渐暴露出来。大数据的出现为全面预算管理注入新的活力，且随之带来了一条新的发展思路和实践模式。在大数据驱动下，文章采用规范研究的研究方法，将10个最热门的大数据技术嵌入到全面预算管理的各个流程中，提出相应的优化策略，并提出现阶段的不足，期望在后续企业进行预算管理工作时具有一定的指导意义。

预算管理；大数据；策略；管理优化

一、引言

2001年4月、2002年4月，财政部相继颁布《企业国有资本与财务管理暂行办法》和《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，要求企业实行财务预算管理制度，进而指出应实行包括财务预算在内的全面预算管理。2009年7月，《企业内部控制基本规范》开始实行，其中第33条指出，预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，加强预算约束；2010年7月底，《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》正式出台，大致从预算编制、预算执行和预算考核这几方面突出强调了发挥预算管理的重要性。2011年，国资委颁布《关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》，着重强调了全面预算管理在企业发展中的重要性，表明我国全面预算管理在国有企业进入规范阶段。2014年10月，财政部印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，明确提出了全面推进管理会计体系建设的指导思想、基本原则、主要目标、主要任务和措施以及工作要求。上述政策的实施标志着政府大力支持管理会计的发展，重视预算管理的概念并付诸实施。

全面预算管理，是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务、非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算管理越来越被认同，认为其有助于企业落实发展战略、优化资源配置、增强集团管控、提高经营效益。然而，传统全面预算管理在我国发展得比较晚，在实际应用过程中，效率低、准确性差、分割独立的弊端逐渐暴露。随着企业经营环境的改变，国内学者对全面预算管理的研究不断丰富，逐渐向信息化方向靠拢。

于增彪[1]主持的《管理会计应用与发展典型案例研究》研究小组，提出预算管理系统由编制、执行、计量、分析、报告、奖惩、鉴证（内部审计）和计算机支持等八模块构成。余薇、孟昊[2]（2012）结合时代背景，提出我国全面预算管理面临的挑战及创新措施。程平、范珂[3]（2015）将大数据与云会计结合，构建了企业全面预算管理框架的模型。曹纳（2015）[4]在信息化普遍应用的环境下，研究了企业全面预算管理的新模式、基本特点和重要意义。李羡、尹钧惠（2016）[5]建立了大数据时期基于云计算的企业全面预算管理体系，进一步提出了预算编制、执行以及评价的工作组织方法。

通过对国内学者的研究发现，企业环境的变化会导致不确定性的增加，企业的预算管理模式也会随之发生变化。传统企业全面预算模式往往按部门为单位，独立预算，但在大数据背景下，企业拥有大量的交易数据、运营管理数据以及供应商数据，往往蕴含着难以估量的信息资源，将大数据与全面预算管理结合，企业可以有效获取和处理各类信息，创造更多的机遇。

二、传统全面预算管理存在的问题、原因分析

全面预算管理的流程可概括为以下6个步骤：（1）战略目标设定；（2）预算目标分解；（3）编制预算方案；（4）监控预算执行；（5）预算反馈分析；（6）实施预算考核。这6个步骤中可能存在的问题如下：

（一）战略目标设定

全面预算管理与企业发展战略相脱节。蔡世凤[6]（2006）指出，在企业发展战略尚不明确的情况下，实行全面预算管理，容易导致企业只看重短期经济效益而忽略长期经营目标，从而不利于企业的可持续发展。同样，一旦缺乏强有力的预算支持，企业发展战略就会成为泡沫，无法继续进行。一方面，若预算缺乏战略引导，企业的核心竞争力和价值则难以体现，另一方面，战略的进行需要预算的支持，二者相辅相成，缺一不可。然而，各期编制的预算指标很难相互连接，致使短期预算指标与长期发展战略极可能脱节，无法达到预期的成效。

（二）预算目标分解

全面预算管理组织架构不合理，过于依赖财务部门。曲春艳、刘宏敏和于凌燕[7]（2010）指出，财务部门在预算编制中起到了很重要的作用，但并非是仅仅由财务部门独立完成的。财务部门应站在专业角度，为各部门、各环节的预算提供建议，再汇总和分析，并不是取代具体的部门完成预算的编制。全面预算管理实际上是一个复杂的系统工程，关乎到企业各个部门，一些企业过于依赖财务部门，没有综合协调各个部门，使加强预算管理的压力不能有效地传递到每个部门和管理的各个环节，很难解决预算管理过程中的矛盾和问题，容易形成各自为政的局面。

（三）编制预算方案

全面预算管理缺乏必要的信息化支撑。全面预算管理过程涉及到的信息多种多样，包括财务、业务、市场等相关信息，仅仅依赖人工操作无法对其进行及时有效地获取和分析，需要信息化支撑。王芳[8]（2008）指出，没有必要的信息化手段支持，会直接导致全面预算编制的周期过长、效率低下，此外，大量的人工操作也较容易导致相关信息的不准确，从而影响企业决策的科学性与时效性。

（四）监控预算执行

全面预算管理执行过程无法实时监控。企业预算一般围绕总预算来进行编制，对各个环节的分解数据缺乏统一规划，导致全面预算管理的执行过程难以得到及时有效的跟踪监测，无法全过程监控。钟胜辉[9]（2015）指出，由于企业预算管理过程监控缺乏有力的科学手段，相关制度有待进一步完善，对预算流程的执行过程不能做到实时跟踪监测，往往以事后控制为主。

（五）预算反馈分析

全面预算管理事后分析受局限。一般由企业的财务部门直接负责预算的具体编制和方案的执行，预算事后分析也局限在对财务数据的对比上，其他业务部门参与度不高，难以找出问题的根源，无法及时有效改进预算方案，从而大大降低了预算的权威性和指导作用，影响预算的可操作性。钟胜辉[9]（2015）指出，若其他部门没有积极参与整个预算过程，仅依赖财务机构，对于预算政策的执行所起的作用十分有限，从而制约了预算执行的有效性。

（六）实施预算考核

全面预算管理缺乏有力的绩效考核和激励措施。吴丽蓉[10]（2008）指出，期末的预算考评和激励不到位可能导致相关部门和员工对执行预算的积极性不够高，原因主要有以下几个：第一，预算目标的责任主体不明确，考核和评价无从下手；第二，绩效考核一般都是定性分析，缺乏量化的分析指标；第三，绩效考核缺乏激励措施，相关参与者积极性低，这可能导致预算执行力下降和预算管理目标的虚化。

概括来说，传统全面预算管理流程存在的问题有以下几个方面：与企业发展战略相脱节；组织架构不合理，过于依赖财务部门；缺乏必要的信息化支撑；执行过程无法实时监控；事后分析受局限；缺乏有力的绩效考核和激励措施等。导致这一系列问题的原因主要有：我国企业开展全面预算管理的时间尚且比较短暂；关于新时代背景下企业全面预算管理的研究较少；国内企业全面预算管理的意识相对淡薄，且大多数仅停留在财务预算上；管理会计领域缺乏高端人才等。在实际应用过程中，传统全面预算管理容易表现出效率低、准确性差、分割独立的不足，需要进行下一步的优化。

三、基于传统预算问题解决的大数据关联技术

（一）大数据的内涵与特征

知名咨询公司Gartner Group表示，大数据作为企业的信息资产，具有规模大、增长快、结构复杂等特点，应以创新的数据处理方式发挥作用，使企业具有较好的决策力、流程优化力和内部查错力；另一家管理咨询公司McKinsey Company则认为，大数据是数据的集合，且目前人们无法用现有的软件工具对集合的内容进行合理有效的采集存储和分析整合；而日本野村综合研究所（简称NRI）的大数据专家则指出，大数据其实是用现有的所有技术都不易管理的大量数据的集合。

综合这三个定义，大数据的定义虽没有标准答案，但本质是一致的，即：大数据既不是新产品，也不是新技术，大数据是迎合信息化高速发展的时代所呈现的一种新现象，它直接加快了社会创新和变革的步伐，催生出更多的新产品和新技术。

IBM提出大数据的“5V”特点：Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多样）、Value（低价值密度）、Veracity（真实性）。

（二）大数据技术

大数据技术，是指从林林总总的数据中，迅速获取有价值信息的能力。随着大数据分析市场飞快发展，迅速运用到各个领域当中，根据美国一家技术和市场调研公司Forrester Research发布的指数，最热的十个大数据技术如表1所示。

结合大数据与全面预算管理，将大数据技术嵌入到预算管理的各个流程中，提出对应的优化策略，可取长补短，有效解决传统预算管理存在的弊端。

表1 大数据技术及其解释

四、大数据下企业全面预算管理优化策略

结合全面预算管理的6个步骤，可采用的大数据技术如表2所示。

表2 全面预算管理流程与大数据技术关联表

在此基础上，提出大数据下企业全面预算管理的策略。

（一）战略目标设定

全面预算策略同企业战略发展目标息息相关。硬件和软件解决方案逐步成熟，很多公司运用NoSQL数据库、搜索和知识发现这两项大数据技术来收集海量数据，利用数据预处理对原始数据进行预先处理和筛选，利用预测分析来训练模型、优化模型，把企业生产经营活动中的项目投资、融资和现金流控制、资源配置等关键战略要素都纳入管理体系，通过有效的管理策略和战略目标设定管理，以确保企业的宏观方向和日常运营符合企业的战略目标，从而增强企业的战略意识和战略管理能力。企业战略目标既是全面预算管理的起点，也是全面预算管理的最终归宿，处于核心地位。

（二）预算目标分解

全面预算管理策略是一种财务管理方法，具体而言是通过资源的配置确保资源的高效利用。通过大数据背景下的软件流式分析，全面预算管理对多个高吞吐量数据源进行实时清洗、聚合和分析，并通过数据可视化技术显示各种数据源，从而完成精确细致的预算目标制定和任务分解，于是各个业务部门都分配到了一定的企业资源，再利用事中跟踪监管即时修正目标，从而保证资源得到充分利用。对预算目标进行分解，一方面保证了预算管理的控制功能，另一方面也落实了企业战略，且与各责任主体的经营活动实现对接，最终达到使企业增值的目的。

（三）编制预算方案

借助大数据背景，对预算数据进行整理编制，通过数据可视化技术对各类型数据源进行显示，通过数据整合，对数据源进行清洗、裁剪，并共享多样化数据来加快数据分析，并按规定格式申报审批。具体措施如下：（1）自下而上逐层提交预算编制报表，且在信息化平台系统内部设置上报及审批模板，从而保证预算编制的统一性和规范性，避免数据的冲突和错误；（2）对于上级部门，通过信息系统的内置功能，可以完成网上审批和批量审批，同时提供检查和审核功能，帮助管理人员核实预算，由此大大提升预算审批效率。

（四）监控预算执行

企业预算目标执行和监控同样需要大数据来实现，具体可以通过ERP系统来操作。首先，对企业的资源流做进一步整合，将企业生产、销售、流通、财务、人力等各部门集成在同一个信息平台之内，实现数据共享和数据批量化、全面化处理，数据信息更及时、有效。其次，企业将预算方案输入ERP平台，并通过系统内置的预算管理功能如采购预算、投资预算、固定资产预算等对企业预算执行情况进行跟踪监控，经由数据比对差别触发预算预警机制，从而找到问题，达到监控预算执行的目的。

（五）预算反馈分析

预算分析是企业生产经营实际效果同预算目标之间的数据对比，主要通过信息系统内的功能设定完成。利用数据校验技术，对分布式存储系统和数据库上的海量、高频率数据集进行数据校验，并消除非法数据，填补缺失。整个预算分析的流程大致如图1所示。

图1 预算分析的流程

预算反馈分析不能仅仅局限在对财务数据的对比上，相关业务部门通过大数据平台得到结果后，应及时改进预算方案。

（六）实施预算考核

这一点主要通过全面预算管理的“预算考核”环节来实现。大数据下的公司绩效考核依托企业信息平台的预算考核体系，通过数据可视化技术对各类型数据源进行显示。在信息系统中，所有数据都是公开和客观的，有公平、公开、公正的特点，预算考核彻底透明化，有利于企业员工形成良性竞争机制，提升员工的积极性和主动性，进而确保企业发展活力和健康成长。

大数据优化了企业全面预算管理流程，企业全面预算管理依据大数据技术达成管理职能，使该管理模式更加准确、高效、公平、协调。

五、结论

为了解决传统预算管理存在的问题，文章结合大数据与全面预算管理，将10个最热门的大数据技术嵌入到全面预算管理流程中，并提出优化策略。结果表明，在大数据驱动下，对预算管理各个流程进行策略的探讨，能合理有效地化解以前预算管理中的不足，企业全面预算管理流程将进一步得以优化。这也意味着，在大数据背景下，全面预算管理能促使企业统一各部门，优化资源配置，协调各部门，达到共同目标，从而带来更大的商业价值。

虽然借助大数据技术能为企业全面预算解决不少问题，但也存在一些不足，基于此，提出以下建议：（1）重视企业全面预算管理的数据安全性，确保企业内部资料不外泄；（2）壮大大数据的专业队伍，加快开展企业内部全面预算管理的沟通学习，逐步向信息化方向靠拢；（3）重视企业大数据预处理阶段的发展，规范预算数据处理方法，加强数据可用性，提高数据质量；（4）加快建设全面预算信息化平台，加强全面预算管理过程管控，持续跟踪各预算主体的进展，及时发现经营问题，充分发挥企业各职能部门的作用。

大数据时代是一场信息大变革的时代，大数据技术对企业全面预算管理的发展也起到越来越重要的作用，是未来管理会计发展之必然趋势。

[1]于增彪，梁文涛，2002.现代公司预算编制起点问题的探讨——兼论公司财务报告的改进[J].会计研究（3）：18-23，65.

[2]余薇，孟昊，2012.信息时代下我国企业全面预算管理的创新研究[J].会计之友（19）：58-60.

[3]程平，范珂，2015.大数据时代基于云会计的集团企业全面预算管理[J].会计之友（18）：110-113.

[4]曹纳，2015.信息化背景下企业全面预算管理策略探讨[J].财会通讯（23）：70-72.

[5]李羡，尹钧惠，2016.大数据时代下基于云计算的企业全面预算管理体系建设[J].商业会计（17）：67-68.

[6]蔡世凤，2006.我国企业实行全面预算管理存在的问题及对策[J].财会月刊（2）：50-51.

[7]曲春艳，刘宏敏，于凌燕，2010.全面预算管理存在的问题及对策[J].山西财经大学学报（S1）：197.

[8]王芳.企业集团全面预算管理研究[D].厦门大学，2008.

[9]钟胜辉，2015.企业全面预算管理问题探究[J].财会通讯（23）：121-122.

[10]吴丽蓉，2008.我国企业实施全面预算管理的有关问题探讨[J].财会研究（20）：41-42.

（责任编辑：D 校对：T）

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1004-2768（2017）10-0130-05

2017-08-07

郝玉贵（1972-），男，河南伊川人，博士，杭州电子科技大学会计学院教授，研究方向：审计、管理会计；孔丽炜（1992-），女，浙江杭州人，杭州电子科技大学会计学院硕士研究生，研究方向：审计、管理会计。