事业单位货币资金内部控制研究

何勇

摘要：货币资金是事业单位最重要的资产之一，贯穿于事业单位整个运营过程，所以加强货币资金控制管理，建立完善的货币资金内部控制制度，对于提高货币资金利用效率，减少国有资产流失具有重要的意义。

关键词：事业单位；货币资金；内部控制

一、事业单位货币资金内部控制的作用

1.确保资金的安全与完整性

事业单位的资产中，对货币资金的贪污挪用是引发各种犯罪等不法行为出现的主要原因之一。通过对货币资金的管理，能够确保货币资金在收入、支出等过程的规范性，保障其货币资金的完整性，防止货币资金被不法分子利用，避免不必要的损失。

2.保证货币资金的合法合规，收支符合国库单一账户管理原则

依据《现金管理条例》及国库单一账户管理规定，对货币资金进行管理，检查货币资金的取得与使用、其他各手续的办理能否符合相关规范要求。通过这一过程确保事业单位货币资金的合法合规，收支符合国库单一账户管理原则。

3.提升货币资金使用效率

在对行政事业单位货币资金的管理过程中，严格按照行政事业单位会计制度及财政预算要求，科学调度其货币资金，使得货币资金的使用更加高效，最大限度地发挥货币资金的优势。

二、事业单位货币资金业务主要风险

1.未实现不相容岗位相互分离，出纳人员既办理资金支付又经管账务处理，由一个人保管收付款项所需的全部印章，可能导致货币资金被贪污挪用的风险；

2.对资金支付申请没有严格审核把关，支付申请缺乏必要的审批手续，大额资金支付没有实行集体决策和审批，可能导致资金被非法套取或者被挪用的风险；

3.货币资金的核查控制不严，未建立定期、不定期抽查核对库存现金和银行存款余额的制度，可能导致货币资金被贪污挪用的风险；

4.未按照有关规定加强银行账户管理，出租、出借账户，可能导致单位违法违规或者利益受损的风险。

三、事业单位货币资金内部控制对策

1.明确财务内部各岗位的职能权限

首先，实行不相容岗位分离和岗位责任制。不相容岗位分离制度可以说是货币资金控制的核心环节。在实际操作中，不相容岗位包含很多方面，诸如应设专职出纳来负责货币资金的收付保管业务，其他人未经授权不得接触；出纳不得兼任会计，不得负责总分类账的登记与保管，不得兼任稽核、保管会计档案，不得兼管收支费用以及债权债务等账目的登记；单位财务专用章与财务负责人的个人名章以及银行印鉴等不得由一人掌管；实行严格的货币资金授权审批制度，大额资金的支付审批应当集体决策，明确各级管理人员的职责范围和业务处理权限以及所应承担的责任，审批人不得超越權限审批，对于超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝等等。其次，财务人员要切实做到定期轮岗，实行领导责任制。《行政事业单位内部控制规范》第六条明确规定单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，通过确立领导干部的经济责任制，把责任切实落实到各级领导责任人身上，做到“谁主管谁负责”。同时实行内部控制关键岗位人员轮岗和部门负责人轮岗，也能减少问题的不断积累，防止既得利益集团形成与团伙作案，做到有问题及时处理，对一些不具备轮岗条件的单位或特殊岗位，则由上级单位财务或审计部门进行专项审计或者进行年度报表汇编互审，从而达到有效的控制。

2.加强授权审批控制工作

事业单位在加强货币资金内部控制建设的过程中，应该结合实际需求尝试构建货币资金收支业务授权和审批制度，针对审批人的工作权限明确审批人在授权货币资金业务的过程中使用的批准方式、批准权限以及相关程序和责任等，严格规定经办工作人员在办理货币资金收支过程中享有的职责范围以及对其提出的工作要求。同时，审批人员应该注意保证在所限定的授权范围内开展各项审批工作，在开展审批工作的过程中认真执行各项要求，绝对不允许超越审批权限开展审批工作现象的出现。此外，涉及较大金额的资金支付工作应该交由事业单位的决策领导层进行集体研究，然后结合集体研究结果提出审批意见。在获得合理的审批意见后，会计人员参照审批意见开展各项业务，保证各项货币资金收支业务得以顺利推进。一般来说，在这一过程中涉及的内部控制环节包含支付申请、支付审批、支付审核以及支付办理等几个重要方面，因此在加强授权审批管理的过程中应该保证各个环节工作质量，进而有效提升授权审批效果，为货币资金内部控制工作的优化开展提供一定的支持。

3.加强银行账户和货币资金核查内部控制

严格按照规定的审批权限和程序开立、变更和撤销银行账户，禁止出租、出借银行账户；指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金，核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否账实相符、账账相符。

4.采取多项措施完善货币资金监督制度

一是强化内部审计。首先，要高度重视内部审计的作用，建立独立于财务部门的内部审计机构，单位主要负责人直接分管内部审计工作，同时要将内审工作费用纳入预算。其次，要定期对货币资金的管理进行内部审计，发现问题及时向领导班子报告，并提出解决问题的措施。要强化内部审计成果的运用机制，将其作为考评单位内设部门及单位负责人的重要依据。二是发挥政府监督的作用。要充分发挥财政部门和审计部门的主体监管作用，切实发挥好监察部门的纪律监督作用。要以《内部控制规范》为依据，调查是否建立并实施了内部控制制度，控制是否存在缺陷，并对存在的问题提出处理意见，对违法违规问题依法依规处理。三是强化社会监督。事业单位应当按照相关规定，及时公开每项货币资金的使用情况，接受全社会的监督。

参考文献：

[1]韩茹.行政事业单位财政专项资金审计的现状及改善对策[J].行政事业资产与财务，2013（08）endprint