试述会计概念框架的环境分析

摘要：本文通过对国际上财务会计概念框架产生原因、发展过程的分析，结合我国的现状，认为不同的会计环境决定会计概念框架的不同特点，提出环境差异决定财务会计概念框架的不同。

关键词：会计概念；会计环境；环境差异

会计是环境的产物，在财务会计概念框架的产生、发展过程中，会计环境影响财务会计概念框架。然而随着世界经济一体化的发展，会计环境的趋同又成为财务会计概念框架国际趋同的理论基础。

一、理论上，环境渗入财务会计概念框架的各个层面

美国华盛顿州立大学的E.S.亨得里克森指出：“会计环境对会计目标及根据逻辑关系导出的各种会计原则和规则有着直接的影响 ”。作为“由相互关联的目标和概念所组成的逻辑一致的体系”的财务会计概念框架，一般来说包括：财务报表目标、信息质量、会计假设、要素的确认与计量等。会计环境对这些要素是具有直接并且深刻影响的。

美国著名的“特鲁伯罗德报告”就是从对美国的会计环境的研究中，提出财务报告的目标。在FASB第一号概念公告“企业编制财务报告的目的”中，描述了美国的会计环境。对于会计假设，一般被认为是会计环境的具体抽象，环境对它的影响就更为直接。对于信息质量，是根据会计目标所导出的原则，财务会计概念框架中更为强调哪种信息质量与会计目标有关，自然也会受到环境的影响。此外，会计研究的思维惯例也对财务会计概念框架具有较大影响。

二、环境是孕育财务会计概念框架的土壤

自1907年信贷危机和1929年经济危机之后，美国成立了联邦交易委员会（FTC）和证券交易委员会（SEC）。SEC拥有对准则制定的监督权和否决权。美国注册会计师协会下属的会计研究部分别于1961年、1962年发布第1号、第3号研究公报，对于美国国内发生了一系列的欺诈事件，如全国学生营销公司欺诈事件、大陆销售公司欺诈事件等进行分析。这些事件使得社会对会计职业界产生信任危机，制定机构也面对社会各界的指责。在这种情况下，美国会计师协会分别成立了“惠特委员会”和“特鲁伯罗德委员会”，研究会计原则制定机构和工作程序以及财务报表目标。1978年，根据惠特委员会建议成立的FASB颁布了它的第一份“财务会计概念公告”，标志着以目标为起点的财务概念框架体系的形成。

在我国，1992年11月30日，经国务院批准以“中华人民共和国财政部令”的形式颁布了《企业会计准则》。这套基本会计准则可以看作是我国的财务会计概念框架。由于缺少系统的、统一的理论作为指导，常出现自相矛盾的情况，并且由于基本准则颁布时间较早，许多地方已经与会计准则产生矛盾。2002年，我国加入WTO，世界经济一体化趋势在我国经济中更为明显地表现出来。我国会计界面临会计国际化的大趋势。这种情况下，社会各界呼吁构建我国财务会计概念框架。于是我国于2006年修订了1992年颁布的基本准则，以期目前的基本准则基本上适应我国当前的会计环境。

从以上会计概念框架的产生背景来看，不同的会计环境决定会计概念框架的产生时间、使命，表现在制定程序、地位、结构以及组成要素上更具有不同的特点。

三、环境差异决定财务会计概念框架的各国特色

自美国构建财务会计概念框架之后，各国纷纷效仿美国的做法，建立了自己的财务会计概念框架。例如，加拿大、美国与英国的会计环境十分相近，但是十分相似的环境下建立的财务会计概念框架也具有各种区别。加拿大特许会计师协会发布的“财务报表概念”公告，相当于加拿大的财务会计概念框架。它所讨论的概念主要有财务报表目标、效益与成本约束、重大性、信息质量、财务报表要素、确认标准、计量、公认会计原则等。英国ASB发布的相当于本国的财务会计概念框架的文告是“财务报告原则报告”。它所讨论的内容为财务报表的目标、信息质量、报表要素、确认、计量、财务信息提供与报告主体。再以澳大利亚为例，侧重商业惯例和实用主义，会计深受《公司法》的影响，财务会计概念框架也有别于英国的特色，直接被财务报告实务所遵循，而不像英国，财务报告只是理论，间接影响会计实务，澳大利亚又强调会计准则是“会计概念报告”的补充，在特殊情况下，准则可以改变概念报告的要求，但准则与概念报告发生冲突时，准则具有优先权。

我国是大陆法系的国家，会计理论研究偏好形象思维和直觉思维，习惯从整体到具体的思维程序和方法。就经济环境来看，资本市场不发达、国有经济占一定比例，企业筹集资金的方式主要还是来源于银行。这些国情都与美国等西方发达资本主义国家有本质区别，财务概念框架应该具有自身特色。

四、环境趋同决定财务会计概念框架的国际趋同

目前的国际环境是一个开放的环境。随着国际经济合作，国际经济发展呈现一体化、融合的趋势；科学技术的发展，缩小了世界各国的空间距离；商业全球化以及信息技术的全球传播，促进了世界文化的融合与趋同。这些说明，各国环境间的差距正在逐步缩小，未来全球环境将会趋同。

会计环境的趋同将会对会计准则产生两个方面的影响。

一方面会计环境的趋同客观上需求会计准则的趋同。随着全球经济的一体化发展，资本的全球流动客观上加快人们对统一的会计准则的要求。各国不同的会计准则由于缺少可比性，不利于信息的国际传递，势必阻碍经济的全球化发展。一套统一的、可比的、透明的会计准则可以降低人们的使用成本，势必成为未来趋势。另一方面，会计环境的趋同也促进会计准则的趋同。阻碍会计准则的趋同的最重要的一个原因便是各国环境的差异，为适应各国不同的会计环境，会计准则往往也体现出不同的国家特色。当环境趋同时，阻碍会计准则趋同的因素将逐渐消失，客观上将会促进会计准则的趨同。

参考文献：

[1]冯淑萍.弘扬优良学风 认真研究中国会计问题[J].会计研究，2004（08）

[2]财政部.《企业会计准则-基本准则》.2006.

作者简介：

修泽睿（1971.9- ），女，汉族，吉林长春人，硕士，高级会计师，研究方向：中小企业财务管理及风险控制研究。endprint