管理会计在国有煤炭企业的应用思考

林春梅

摘 要 管理会计作为提高企业运营管理决策水平与长期战略层次的重要方式，其在整个运营管理环节中起到至关重要的作用，能够增强运营管理决策与长期战略决策的科学性和有效性。在煤炭市场竞争愈加激烈的情况下，国有煤炭企业必须结合生产运营实际状况以及最新的管理理论，对企业的管理模式与方法不断地进行创新，深层次地挖掘管理会计的实际应用。通过该方式能够极大地提升国有煤炭企业运营管理水平，同时也为其稳健发展打下坚实的基础。

关键词 管理会计 国有煤炭企业 应用思考

当前我国煤炭市场表现出供大于求的新常态，同时也正在积极落实去产能等改革政策，这都对传统煤炭企业的生产发展产生了冲击，煤炭企业必须从内部管理出发，探索提升效益的新途径。本文将以中国神华能源国有煤炭企业下的分公司——神东煤炭集团作为案例进行管理会计应用的探索。

一、管理会计的基本内涵

管理会计理论主要是服务于管理会计工具，管理会计主要就是依照企业生产运营，将管理会计内的管理控制系统与成本会计环节进行有机的结合，要将运营活动管理与财务管理环节的一体化效应充分地发挥出来，其主要应用的工具涵盖成本联控、异常管理、价值管理、对标管理、风险防范、财务信息系统化以及管理会计人才培养7个内容。上述管理会计工具之间相互影响，但是其目标卻是一样的，都是为提升企业运营管理的质量。

二、煤炭企业管理会计应用面临的难题

（一）缺乏对管理会计应用的重视

尽管管理会计已经在我国发展了30多年，但是仍然有部分企业并没有重视并且发挥出管理会计应有的作用。根本原因就是企业并不重视管理会计的应用，煤炭企业也只是简单地认为只要自身的煤炭产品过硬就能够为企业带来巨大的效益，但是这只是片面的认识。煤炭企业各个项目涉及的金额十分庞大，其运营成本必定十分高昂，倘若处理不好将给财务部门带来极大的负面影响。由于煤炭企业领导层次的不重视，管理会计工作无法在实际工作中得到广泛的应用与推广。从煤炭企业各职能部门来看，多数并没有构建管理会计机构，领导层对管理会计的认识就是对会计的认识，没有认识到管理会计在提升管理水平与运营效率上的重要作用。另外，管理会计作为一门学科从西方引入我国的时间还不够长，而且适应我国国情的管理会计理论还有待研究与完善，所以传统的会计从业人员并没有接受过有关管理会计专业的集中培训，因此也就无法通过财务部门向领导层建议。笔者认为在未来管理会计专业人才必定是欠缺的，其都是综合性的会计人才，不只是简单地进行记账等会计业务，需要煤炭企业能够重视此类人才。

（二）管理会计应用基础环境构建滞后

从客观的角度来看，管理会计的应用需要完善的经济、社会、法律环境作为基础，但是我国经济正处于不正常状态转变为正常状态的经济新常态，这个过程正是经济动荡时期，可能煤炭企业在进行管理会计应用改革时就需要充分考虑该问题。要想管理会计为煤炭企业的发展提供有效的途径，就需要营造一个公平竞争、灵敏度高的经济环境。目前，我国还是发展中国家，无论是经济制度还是法律体系都处于完善阶段，并没有成熟。不健全、不成熟的经济、法制将会直接削弱管理会计工作在企业中的应用效果。管理会计需要基于真实、准确的会计信息才能够为企业服务，但是我国企业为了吸引大量的投资，在会计操作上存在不规范的行为，对整个信息环境造成了极为恶劣的影响。尽管神东煤炭集团成功地应用了管理会计，也取得了不错的成绩，但是由于管理会计基础环境建设的滞后性，仍然使其应用效果大打折扣。

（三）管理会计体系尚未完善

管理会计要想获得充分的推广与应用就必须将其理论基础进行完善，但是由于我国国情，其并不能直接照搬西方国家的管理会计体系。正是由于我国管理会计体系的不健全，企业在进行管理会计的应用时会面临许多无法解决的问题。管理会计体系涉及财务管理、成本管控、企业运营等多学科内容交叉，其交互性极高，因此管理会计体系的完善十分困难，牵一发而动全身。而且这些交互性很强的学科中某些学科的理论体系都尚未完善，自然就无法有效地将管理会计理论体系进行完善。而且我国高校中对管理会计专业并不重视也表明该管理会计体系并不成熟，还不能有效地在我国进行广泛的实践与应用。这就需要管理会计的理论研究者加深对其的研究力度。

（四）缺乏管理会计应用型人才

由于上述原因，管理会计人才的缺乏是必然的。当下的管理会计应用人才都是由传统的会计人才自主学习演变过来的，其并没有接受过系统性的管理会计理论学习。因此，企业在进行管理会计应用时应该充分考虑该问题，要提前做好接受过系统性理论培养的管理会计专业人才储备。

三、神东煤炭集团概况及管理会计工具应用现状

（一）神东煤炭集团概况

神东煤炭集团是中国神华能源股份有限公司的核心煤炭企业，其2009年由神东矿区等四家公司合并成立，从建立以来矿区涉及山西、内蒙古以及陕西三个省区，拥有矿井多达13个，其煤炭产量每年能达2亿吨。

神东煤炭集团定位于世界前沿，不断地开创煤炭开采技术，逐渐构建了千万吨矿井群建设核心技术体系，利用该技术，先后建成全国第一个年产达到1000万吨、1200万吨、1400万吨以及2000万吨等级别的采矿队伍；同时也创新了第一个300米、360米、400米以及450米加长工作面；而且首创了全球第一个5.5米、6.3米、7米、8.5米的大采高重型工作面与中后偏薄煤层自动化工作面。

尽管神东煤炭集团取得了优秀的成绩，但是仍存在产能过剩、技术研发的成本过大、运营管理臃肿等弊端。因此，神东煤炭集团需要通过挖掘内部新的效益增长点，从而提升利润空间，而管理会计的应用就是此举的关键环节。

（二）神东煤炭集团管理会计应用现状

1.成本管理探析及应用。传统的管理会计的内涵就是对成本、预算进行管控，往往是一种事后控制。在国家的“去产能”政策使产量无法增加时，特别是在煤炭价格不断下跌的情况下，传统的管理会计已经无法适用于煤炭行业。神东煤炭集团通过提升内部管理，对其成本产生的各种因素进行深层次的解析，提出了具有创新性的“成本管理”。神东煤炭集团在2016年的工作会议上提出，经营上要精打细算，在经营理念和经营成果上，由过去“靠提产、靠提价”向“靠管理、靠创新”转变；在降本增效上，由过去“指标强制”向“主动控制”转变。其管控措施主要有：大力推行全面预算管理，用完全成本考核法对所有二级单位进行绩效考核，将各单位工资总额分别与成本、利润总额挂钩，挂钩比例高达45%；在全公司各个单位开展双增双节管理工作；积极推进内部市场化；积极探索、推进轻资产运营管理；各单位深入开展“识别浪费，减少浪费”主题活动和“降本增效党员当先锋”活动。endprint

2.异常管理探析及应用。神东煤炭集团在进行成本管控的环节中，通常是以问题为研究方向，在此基础上展开成本损耗的异常分析，确定责任与考核，构建异常管理的办法与举措。神东煤炭集团将其面临的成本管控压力适当地分解到各个部门、车间、采矿队伍甚至是每個职工身上。通过现场月度运营分析为基础，对异常管理进行深入落实，要对旗下的各个矿井、选煤厂、设备维修等各部门之间进行专题探讨会，通过对各部门之间的异常管理进行协调交叉处理，提升运营效率。在异常管理该管理会计工具的应用下，神东煤炭集团积极地进行创新经济核算工作，各单位推广应用班组核算，抓好成本管理源头；单位之间、单位内部区队之间积极开展成本对标，查找管理方法中的差距，从而形成“人人参与管成本、谁消耗资源谁管控成本”的良好氛围；将异常细化到企业的各个部门或是职工，深入地探究降本增效的模式，从而构建出具备各自特点的经济核算班组，形成全方位、全要素的成本管控格局。

3.价值管理探析及应用。价值管理就是将企业的战略目标、财务管理流程与技术进行整合，从而通过价值驱动因素来考虑企业的运营决策，达到价值创造的运营目的。神东煤炭集团旗下的独立法人及内部各部门都各有所长，都是煤炭生产过程中发挥了重要作用。在面临煤炭经济低迷及国企改革不断深化的背景下，神东煤炭集团出台对外创收管理办法，让每个创收单位在保证完成公司下达及委托的工作任务的基础上，承接对外创收。该办法的实施让创收单位不仅在本质工作上提质提效，同时对他们积极“走出去”起到了极大的作用，达到了价值创造的最大化，为神东煤炭集团带来了巨大效益。同时神东煤炭集团还下达各财务科长兼任被服务单位经营办主任或副主任的会议纪要，以其带动整个财务组织更加深入地融入被服务单位。这些举措都为神东煤炭集团管理会计的应用打下坚实的基础。

4.对标管理探析及应用。所谓对标管理就是企业以行业内外龙头企业作为标杆，将生产、运营、技术等各方面与标杆企业进行对比分析，探究其中的原因所在，以学习标杆企业的先进经验来提升自身。神东煤炭集团根据对标管理理论提出了劣势寻找差距、优势树立典型的应用策略，凸显管理出效益，从严管理能产生更大效益的思想。以成本联控作为重点，从固定资产投资、机电设备功效等各方面进行对标管理，因此，神东煤炭集团最终发掘出了以下优化措施：首先是露天煤矿的横班连挂的成本管理、内外单位库存限制资产的调剂、企业大型机械设备以租赁代替购买、轻资产运营模式等，极大地提升了神东煤炭集团的运营管控水准；在优势树立典型方面，也积极落实典型案例交流活动，通过与其他企业进行典型案例交流，在原先的优势方面提出创新措施，使其一直作为典型的榜样。

5.风险防范探析及应用。风险防范是任何企业必不可少的环节，再结合当前煤炭行业持续低迷的大背景下，作为国有煤炭企业旗下综合性的煤炭企业，其在煤炭行情好、经济形势好的时候容易被遮掩的风险问题逐渐暴露出来，神东煤炭集团也逐渐意识到其中问题。神东煤炭集团为了进一步增强职工的风险防范意识，坚持运营管理全面依法合规经营，多次进行相关法律座谈会，同时也进行了大量的风险宣传。其对经济风险的业务流程以及风险防范措施反复进行全面的梳理，做到了提前防范经济风险。同时神东煤炭集团还构建了风险健康案例管理，将之前所产生的经济风险以及应对措施的案例全部进行汇总，通过该措施能够不断地对风险管理进行完善。

6.财务系统信息化探析及应用。财务系统信息化是利用信息技术发展的成果，而神东煤炭集团利用的是结合其特点进行财务管理的财务信息平台。利用科学技术来保障财务操作的准确性与时效性，不断提升财务管理工作效率是管理会计中必不可少的应用环节。神东煤炭集团根据企业发展及生产运营需要，花巨资引进了当今世界较为先进的系统——ERP系统。ERP系统是一个在全公司范围内应用的、高度集成的系统。数据在各业务系统之间高度共享，所有源数据只需在某一个系统中输入一次，保证了数据的一致性。在财务共享体系的构建后，重点强调生产运营指标的分析。其将财务职能由之前单一的核算报表系统转型为生存运营财务与基础核算财务结合的高效模式，大幅度地提升了财务管理工作的运转效率。尤其是ERP的应用使各项资产的调度信息系统化，不断地构建运营数据模块，将分析单元不断缩小，极大地提升了精细化管理水平。另外，企业通过财务系统信息化将企业生产运营打造成一体化运营，一旦两者结合到位，就会为神东煤炭集团在经营决策方面带来更加全方位的考虑，将企业中各个影响因素与联动环节充分考虑在内。

7.管理会计人才培养探析及应用。管理会计人才是管理会计应用于企业中的重要推动者以及执行者，其肩负着企业财务改革的重要使命。神东煤炭集团要想更好地应用管理会计，提升管理会计人才的综合素养是必不可少的环节。其通过走出去、请进来、差异化以及系统培养的方式来进行管理会计人才的储备与培养。走出去，就是将之前的管理会计人才送到管理会计应用优秀的企业中进行学习交流，通过学习交流的方式获得新的感悟，结合神东煤炭集团进行合适的管理会计应用；而请进来，就是通过招聘或是猎头的方式，将具有优秀的管理会计经验或者是其他企业的人才聘请过来；差异化，就是要针对管理会计各个应用环节的不同进行不同的人才业务能力培养，从而提升管理会计应用的效率，同时也对各个环节的完成质量有所保障；系统培养，是神东煤炭集团通过与高校合作，通过定向培养等方式将学生进行管理会计的培养，此举所获得的管理人才尽管缺乏经验，但是其所学知识能够更好地应用于神东煤炭集团。

（三）神东煤炭集团管理会计的应用效果

最近几年，神东煤炭集团不断地进行管理会计的应用，通过成本管控管理、异常管理、价值管理、对标管理等7大管理会计工具的应用，经受住了煤炭行业的低迷行情，同时也将自身产能有效地去除，其总体运营趋于平稳，与煤炭整个行业相比较，远高于平均水平。其成本每年有效下降，2016年神东煤炭集团吨煤完全成本同比降低13.75元，而且在煤炭企业普遍呈现亏损的状态下还能够取得逆势向上的成绩。可见管理会计的应用对神东煤炭集团还是有极大的积极作用。

四、结语

当前我国正处于经济转型、国有企业改革的重要时期，管理会计要想在这个关键时刻得到有效的应用就会受到来自各方面因素的影响。因此，国有煤炭企业在应用管理会计时必须考虑到经济转型、国有企业改革等因素，而且要将过去相关企业进行管理会计应用形成的经验与教训进行总结，从中借鉴符合自身企业进行管理会计应用的优化路径。希望本文能够对国有煤炭企业进行管理会计应用有所帮助。

（作者单位为中国神华能源股份有限公司神东煤炭分公司核算中心）

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