刍议企业如何有效实施内部控制

金瑞

[摘要]企业建立内部控制制度是企业为了实现其目标而实施的相关程序和政策，实施有效的内部控制应当识别阻碍经营目标实现的各种风险并采取预防措施。做好权责分离，形成良好的监督文化是有效实施内部控制至关所在，才能实现企业价值最大化。

[关键词]内部控制；企业风险；权责分离；企业价值最大化

今天的中国，社会主义体制下的市场经济飞速发展，市场调节作用不断增强。企业内部控制制度已成了经济管理的必然产物。纵观各大企业，成功也好失败也罢，内部控制制度的能否有效实施是将企业风险降到可接受水平，提高企业的运营效率，加强企业资源的合理配置，实现企业价值更大化的关键因素。只有优化权责分配，加强监督，相互制衡，才能更好的防止企业管理腐败，确保企业的可持续发展。我国的内部控制体系相对滞后，存在着很多的不足，尤其是企业的控制活动，存在制度不完善，运行效率低等问题，因此完善企业控制，做好控制工作是当前企业管理的一个重要问题。

一、企业内部控制的基本概念

（一）、企业内部控制概述

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。成立于1985年的美国COSO委员会将其分为五个相互关联的部分来讨论，包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监察。在这五大要素中，控制活动可以强有力的确保管理层的指令得以执行，提高各部门的运营效率。

（二）企业内部控制的作用

内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。目前，它在经济管理和监督中主要有以下作用：

1、提高会计信息资料的正确性和可靠性。企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。因此，建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。

2、保证生产和经管活动顺利进行。内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等.可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，糾正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。

3、保护企业财产的安全完整。财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。

二、如何有效实施内部控制

做好严格的权责分离，形成良好的监督文化是企业加强内部控制的关键因素。企业应优化管理层权限与职责，形成科学合理的管理体系，建立完善各部门的工作制度，形成严谨的会计监督制度，加强对企业财产的保护，对企业的预算及营运活动做好控制和分析，还要加强对各部门的绩效考核，以实现有制度必执行，有实施必监督，有监督必反馈，有反馈必完善，周而复始，形成的良性经济管理循环。具体策略如下：

（一）实现不相容职责相互分离。企业要实现该项控制，必须全面系统分析、梳理业务流程中的不相容职务，以防止具有欺骗、谋私性的活动发生或未被查出。企业可以通过不同岗位专人负责，相似或相同岗位在多个人员之间分配的方式，从而形成相互制约的工作机制以实现这一监控目标。例如，企业中负责收付现金的出纳员与记录交易的会计员，形成岗位分离、各负其责、相互制约的工作机制。由主管会计利用合法的外部原始凭证对财务状况做好监督与控制。适当的职责分工重点是，不应有一个人控制一项交易或一个事件的所有关键方面，而是一个人履行的职能应通过其他人执行的只能进行检查。若果一个人对一项以上的活动或同一活动的不同环节承担责任，则存在舞弊的可能。这样可以降低舞弊风险，较容易地发现非本意的错误。当舞弊涉及两人或两人以上的串通行为，可以通过设置多层分工，以降低上述恶劣行为。

（二）企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。为确保控制活动发挥最大效果，企业应当编制常规授权的权限指引，让各人员在日常经营活动中按照既定职责和程序进行授权审批。管理层严肃的履行审批职能是非常重要的。这要求他们认真核查文件，不在空白表格上签字，下级人员找领导审批时，应出具合法详实的单据，提出合理的理由，否则管理层不应审批签字。

企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。

（三）会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。企业应当使用会计电算化和原始会计相结合的方式进行财务管理，对于报销之类的业务，要制定完善的制度，达到专事专项负责。大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。

（四）财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。在实务中，企业要做好财产记录、使用保险箱储存现金和重要文件、委大楼活期内的区域设立门禁系统，对于贵重资产采用两重保管方法、定期对存货进行盘点、雇佣保安和利用闭路电视摄像头等措施，确保财产安全。