营改增对银行业税收筹划的影响探析

杨倩

摘 要：考虑到银行业是支持我国经济发展的重要资金渠道，银行业在“营改增”后的税赋变化情况，不仅直接影响了我国经济发展过程中所需要的资金规模，同时也将决定“营改增”能否在我国金融业中顺利开展。基于此，本文将以银行业为例，简要分析“营改增”对我国银行业的影响，并积极探索具有可操作性的税收筹划措施。

关键词：营改增 银行业 税收筹划

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2017）07（c）-0255-02

1 “营改增”的背景

“营改增”是将原来征收营业税的经营行为改为征收增值税，此项税制改革工程是根据党的十七届五中全会精神，按照“十二五”计划确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》要求实施的。

2 “营改增”的历程

2016年3月5日，在第十二届全国人民代表大会第四次会议上，李克强总理在政府工作报告中宣布决定从2016年5月1日起全面实施“营改增”。

3月24日，财政部、国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号），文件规定：自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、金融业、房地产业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。征税税率由原来营业税制下的5%提升到增值税制下的6%，至此“营改增”在我国全行业内全面铺开。

4月5日，国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》等7个征管政策。

3 “营改增”对银行业的影响

3.1 营改增对纳税人的影响

营改增对小规模纳税人和一般纳税人影响有所不同，不同的纳税人对其进项税额的抵扣也有所不同，最终导致税负也有所减少，特别是小规模纳税人在营改增后是普遍受益的，但是一般纳税人在营改增后，虽然可抵扣的进项税额能够进行抵扣，但是大部分的增值税难以进行合理化抵扣。发展中的银行业税收筹划有待进一步提升。去年5月，社会上对营改增的适应程度比较低。银行服务的一些企业拒开增值税发票，或涨价开增值税发票，导致营改增后银行进项税抵扣的成本升高，但这些干扰因素随着增值税的普及逐渐被消除。

就我国银行业而言，在营业税制的环境下，普遍存在着重复征税、计税依据不合理、税负较高等问题，由此导致我国金融业的经营效率较低，缺乏竞争力，而且对银行业的不合理征税也在一定程度上推高了社会融资成本，弱化金融服务实体经济的能力，不利于缓解实体经济“融资难、融资贵”等难题。相比之下，将银行业纳入“营改增”范围后，可以打通银行业增值税抵扣链条，消除重复征税现象，还能够借助银行业涉及范围和主体较为广泛的优势，推动银行业的快速发展。

3.2 “营改增”对系统改造的需求

由于大型商业银行在税收管理上已实现系统化自动计收，因此银行计税系统的全面改造将是营改增后的重头戏。同时，因为银行业务种类繁杂、业务范围广泛，只要涉及收入类的系统，包括利息收入、中间业务收入、金融商品买卖等系统都要改造，因此银行业系统改造的成本也会远高于其他行业。并且，银行业营改增影响的不是行业本身一个点，而是包括上下游的整个产业链。因此，银行在积极应对营改增这一重大稅制改革的时候，应当从产品及业务的财税管理入手，延伸至银行经营管理各方面以及信息系统的建设和改造，保证营改增平稳过渡，享受国家给予的政策红利。有的银行因为初期自身系统问题，对接时错过申报抵扣进项税。例如某城商行前期由于系统改造不到位，5～6月份该行进项做了0申报，导致增值税税负增加超过10%，最后银行通过完善系统和加强内部管理，四季度增值税进项端有了较大提升。

3.3 “营改增”对公司经营成果的影响

根据现行营改增政策，对营改增后利润和税负的影响进行测算分析，利润总额的影响主要是两方面：一是税负增加额，调整了债券、买入返售金融商品和非同业拆借市场的拆出业务；二是涉及免税收入进项税额转出、城建税、教育费附加的增加和可抵扣进项税额大于税率上升的影响。二是资本开支减少额，资本开支进项税额递延影响等方面。

税负影响的测算分析可以从销项税额和进项税额两方面考虑，导致销项税额增加的原因有价内税变价外税、征税范围调整和视同销售等原因；进项税额增加包括取得可抵扣进项税额和免税对应的转出金额两方面。

假设不考虑折旧的影响，“营改增”当年，利润变动等于税负的变动额加上资产投资可抵扣的进项税额。若税负不变，企业现金流不变，但由于增值税与营业税的核算差异，利润仍然会下降，下降金额约为资产投资可抵扣的进项税额。资产投资产生的进项税额将基本不会增加当期利润，而是会减少后期计提的折旧，增加后期的利润。

4 “营改增”对银行业税收筹划的影响

4.1 税收筹划的概念与动因

税收筹划是为了减轻纳税人的税收负担，逐步化解营业税改中的一些相关问题，积极提出具有可行性的税收筹划方案，才不会加重纳税人的税收负担。特别是实施营改增后，银行业的税收筹划越来越受到重视，积极的营改增政策实施，能够使得银行业在内部管理上更加理顺业务流程，减轻纳税负担，最终帮助企业不断向前发展，这也是银行业营改增的最终目的。合理的税收筹划，有利于银行业的全面发展，带来丰厚的利润，促进企业长远发展。

4.2 营改增后银行业税收筹划的途径

纳税人要改变思路，不断适应新税率、新起征点、新计算方式，帮助纳税人掌握相关政策和业务，尽可能地降低企业的纳税风险。从营改增后银行业的发展来看，新的税制能够给企业带来较多的利润和灵活多样的经营模式，也为银行业带来长足的发展。

第一，从销项端和进项端入手进行税负转嫁。区分客户是一般纳税人还是小规模纳税人，因为小规模纳税人取得发票后不能进行抵扣，税负较难转嫁；而一般纳税人取得增值税发票后可以获得进项抵扣。此外，可以通过增加对高税率行业企业的服务，转嫁部分高额税负，降低相关成本。

第二，进行相应的业务拆分和外包。拆分出不征收、免征收增值税的业务以及适用不同税率的业务，分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率；对于不能进项抵扣的业务，可以考虑外包给其他企业，以购进服务的方式取得增值税发票获得进项抵扣。在利率定价方面，需要调整最优惠利率的定价模型，同时寻求税负转移空间。在资费定价方面，一般纳税人客户会向银行索取增值税专用发票用于进项抵扣，需考虑如何通过税负转移，在银行和客户之间分配改革红利。比如手续费和佣金收入取得的进项可用于抵扣，存在转嫁空间；考虑贷款利息费用与手续费分开签订合同；考虑到营改增后，有部分营销活动会涉及视同销售而增加营销成本，建议尽量转变营销模式，减少视同销售。建议将自行外购结算营销模式改成营销服务外包模式，可以抵扣6%进项，营销成本减少6%；将赠送外购货物营销改成赠送外购服务或自有服务，可以抵扣6%进项，营销成本减少6%。

第三，加快财务系统升级，尽快开展增值税征收准备工作。银行业要加快财务人员培训，建立合规的增值税申报和管理流程；梳理相关部门业务架构、业务收入和征税情况分析；有效实现价税分离，以备财务核算和税务稽查。

5 结语

总之，合理的税收筹划措施能够实现企业降低税负，谋求税后利润的最大化，不断促进企业全面发展，使得国家整体的经济业务水平上升到一个阶段。银行业在纳税筹划过程中会出现一系列的问题，这就需要我们在实践中不断探索，制定较为可行的纳税筹划方案，帮助企业持续发展。

参考文献

[1] 李国华.浅议企业税务筹划能力的提高[J].财务与会计，2012（2）：136-137.endprint