关于作业成本法在企业期间费用管理中的研究

姜昕　王法毅

摘要：对期间费用依照作业成本法的成本動因对其进行费用分配的管理。通过对期间费用的分配，了解企业产品真实成本的构成，以便企业进行产品结构调整时，对期间费用的预算更准确、做出的经营决策更准确。目前，我国期间管理费用问题仍然比较多，文章根据我国企业中最常见的问题通过作业成本法对此分析，探讨企业实行作业成本法期间费用分配制度的意义及其应用一些建议，从而对期间费用的使用作进一步的探讨。

关键词：作业成本法；期间费用分配；期间费用管理的问题

一、期间费用概述

期间费用，是指不能归属于某种特定商品成本的费用，难以判别其应归属性的商品，但是又可以确定其在期间发生的作用，与传统的制造成本核算法对比，“对于会计期间费用的处理，应当从所发生的费用总额中给予当期营业收入补偿，以便期间内支出的金额可以直接影响企业的当期利润。”

二、当前我国企业在期间费用管理中所存在的问题

（一）经营决策调整影响期间费用的预算费用准确性

企业想要生存就离不开资金的周转，资金是企业生存的源泉，预算制度是充分利用资金也是规范期间费用支出和管理的关键，由于期间费用包括财务费用、管理费用、销售费用，所以期间费用的管理是企业的重头，如果企业没有建立完善的预算管理制度，对各项费用的支出没有进行事先的规划，那么很容易使得费用支出不清晰，给企业资金调配方向带来影响。企业科学编制预算体系，是企业财务管理的基本要求。如何确保费用预算的准确性是编制预算表首要条件。费用预算工作流程往往第一步是收集信息编制年度预算计划，而其中的信息一般又是通过上一年年度报表中提取的，如果企业开始时没有对期间费用进行分配管理，那么就会产生一些问题。在市场经济的快速发展环境下，企业产品的竞争力、成本、定价等都是波动的，所以企业需要根据市场环境和自身条件对企业的经营决策、产品结构进行适当的调整。没有期间费用分配后的精确信息，自然没法进行精细化管理。那么企业依据上一年的费用模糊信息去准确地完成今年年度的预算计划工作显得不合理。即便企业经营战略计划早先确定，企业的费用预算又如何能准确的跟随计划而变。例如，贸易企业有多种产品，年度开始企业计划产品结构变化，去掉几种产品。那企业的新一年的预算就无法根据企业产品结构的调整而准确的调整。不准确的预算就会导致企业资金无法充分被利用。与此同时，不准确的做出期间费用预算很可能导致会没法严格地执行预算计划。

（二）期间费用的不分配影响企业决策的正确性

很多企业期间费用分配不准确，甚至不进行分配。这将直接影响企业的产品定价决策和影响企业发展战略决策的选择和正确性。在传统的成本制造法下，定价的方法基本分为两种，一是实现企业最大利润为目标；二是获得企业所期待的满意利润为目标，成本制造法主要是以成本加成为基础而运行的，在定价的过程中显的比较笨拙，考虑因素也过于局限，因此成本是影响产品价格变动的一个基本要素，而成本计算的准确性又决定了产品定价决策的准确性。从而容易产生不利于企业的策略。例如，某公司的产品是采用传统成本叠加方式来运算的，每一单位假设是100元，而公司在市场的售价为120元，每件产品获利20元，为20%的利润。但是经过核算后，该产品实际花费的成本为115元，那么公司经营状态是非常危险的；反之，该产品实际花费的成本85元，而当竞争对降价到100元时，此时运用传统计算法得出的结论，就应该退出市场，但是本身其实际还在盈利中，如果公司在此核算清楚产品真实成本，就算公司对产品采取保本策略价，将产品降低至85元仍然不会亏本。可见，准确的经营信息对公司的经营决策有非常大的影响。相对制造费用不论采用的是何种分配方法，最终都会分配到产品成本中。而对于期间费用，本身在报表中是不计入产品成本，所以很多企业不会再对期间费用进行分配的精细化管理。在市场经济的环境下，企业间竞争的根本是产品优势和成本优势的竞争。尤其是期间费用相对占比较大的企业，例如，重庆百货2016年期间费用合计47.87亿元，其中销售费用高达36.5亿，而营业收入338亿元、毛利润56亿，不得不说期间费用对于企业净利润影响是巨大的。商贸企业对于商品的销售往往销售费用占比较大、互联网企业通过报表看各种产品毛利率很高，但是只看某一种产品在资本化前的开发费用、开发后的维护运营费用都无法通过报表和附注得到。当企业确定产品种类时，需要准确和相关的成本信息，以决定是否值得在进入该产品竞争市场上。而期间费用本质上也是因营运产品而付出的成本。所以详细地了解期间费用在各个产品上的耗用可以提升企业期间费用的管理水平，做出更准确地经营决策、扩大产品竞争优势、降低企业综合成本是、从而提高利润，以便在竞争中立于不败之地。

三、企业实行作业成本法期间费用分配制度的意义

通过对我国企业存在的问题进行分析。可以看出，各个种类产品期间费用分摊对于预算编制准确性是重要的。只有精准的预算表才能使得预算更好地执行、提高企业资金利用率、为经营决策做好铺垫；市场经济环境下企业产品成本构成中，由于期间费用所占的比重越来越大，因而将其简单地确认为期间费用的做法己无法适应现代成本管理的要求。而产品的定价关乎到企业的生产与发展，虽然企业产品的价值最终是由市场决定的受到市场的制约，但其在生产销售的过程中仍然会受到市场盲目性误导，为了尽量避免这种盲目性所带来的损失，制定一个目标价格就非常必要。期间费用分配的正确与否将影响产品成本信息的准确性进而影响企业管理者能否真正地了解产品真实成本，对于正确地做出产品的定价决策和发展战略决策是重要的。那么依据什么方法分配较为准确合理呢，总的来说这部分费用相对营业成本来说无论是间接与否，都是为了更好地销售产品，而利用作业成本法的动因模型分析，以品种为类别将依据费用产生的动因对期间费用进行分配，则可以解决上述问题。

作业成本法的计算模式，是以“作业”为核心，通过对作业量的核算，尽可能将没有效用的工作量，转变为有效工作量的作业，为企业提供相对于传统成本核算方法，不仅更为精确的核算信息，也将产品数据的核算范围横纵面扩大，作业成本法以适合的成本动因，为分配的基础，摆脱了传统成本核算中以成本算成本的限制性因素，从而有利于企业相关的成本管理。特别是现在随着科技的发展大量的先进设备的使用，代替了传统人工成本，企业采用先进的设备为即时生产方式和全面质量管理变为可能。而作业成本法则首先确定的是间接费用分配的合理基础——作业，按照产品中作业量之间不同的消耗比较将其分配在其中，从而使原本消耗作业量中与产量无关的费用，转变成与成本有关的相关成本，费用的核算起来会更为精确。endprint

四、作业成本法期间费用分配制度应用研究

期间费用的分为三大类：销售费用、管理费用、财务费用，但是其下属二级科目分类较多且复杂。从核算分配的模型来看，作业成本法的核算相比于成本核算法要复杂的多；首先，先看作业成本法，先从企业资金制造费用转至目标账户来看。因为审核资金费用的来源大多来自于会计凭证的录入，所以作业成本核算的费用也来源于会计凭证的输入，但是这些资金如何归集到配置到产品成本中，把凭证中的会计科目与目标对象所对应账户结合起来，就成为首先要考虑的问题。对于非制造费用难以分摊到产品的第二个难点，可以通过成本动因同质性研究和ERP技术的应用加以解决。借助信息化平台，可以在原有科目下设立新的子科目比如作业A、作业B等，或者在其加入备注作业品种的备注，而这些科目或者备注就可以作为是资金配置的依据，如此方式，在费用的配置分配中，就可以根据费用产生的动因来分配资源，然后根据资源动因与作业动因来配置资金，通过会计操作软件将子科目中的项目加到产品成本中。

从核算所需的数据来看，在传统的成本记账系统中对于成本核算只需要取得其成本目标对象，成本数量，间接费用，工作时间就可以完成成本核算工作，不用作业成本法的财务系统中成本核算需要繁多的数据条件，比如：各类费用、各类成本对象、各类作业成本数量、成本动因、分配路径、账户资源、资源动因等。借鉴多元分配思想，可使期间费用分配更趋合理，毕竟很多期间费用的真实消耗，是多种因素共同影响的。虽然作业成本法其计算难度加大，但也由于作业成本法独特性，作用于期间管理费用中许多问题就可迎刃而解。

对于销售费用的一些实行分配的建议。企业中常用的销售费用包括企业承担的运输费、装卸费、包装费，保险费、广告费，销售机构人员的工资、福利费、差旅费及其他一些费用。做分录入账时，有具体单据的依据单据上的产品进行分配、广告费则依据广告的内容为动因。对于像销售人员工资可以依据其主销的产品与参考业绩考核进行销售费用的分配，对于模糊不清的可以采用模糊数学的方法。

对于管理费用的一些实行分配的建议。企业中常用的管理费用有：企业管理人员工资、保险费、福利费、差旅费、办公费、租赁费、业务招待费及一些其他费用。 对于租赁费可以按照品种的使用面积和品种的数量作为成本动因，将租赁费用合理按照动因进行分配。差旅费则可以依据被招待人员在报销前先由高管签字确认时进行划分，划分不清可以进行模糊处理。

对于财务费用实行分配的建议。财务费用一般是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。那么财务费用主要动因包括资金使用的用途、预计筹资作用在产品上产生收益的多少。

五、结语

总之在当前快节奏的社会环境下，传统的成本核算法因算法限制等因素无法准确得出产品的真实成本费用，从而最终影响企业的预算准确性、决策正确性等问题，阐述实行作业成本法期间费用分配制度上的意义及优势，从而解决当前社会企业中遇到的一些问题。

参考文献：

[1]杨冬梅.基于作业成本法产品定价研究的必要性[J].北方经贸，2007（05）.

[2]任翔，安玉琢，王云峰.作业成本法在产品非制造费用分配上的应用研究[J]. 财会研究，2006（04）.

[3]傅笛涛.作業成本法思想在期间费用分配的应用[J].财经界（学术版），2015（23）.

（作者单位：沈阳大学工商管理学院）endprint