纪委专案审计的特点及主要思路方法

童小鹏

党的十八大以来，随着反腐败工作力度的加大，各级纪委查处了一批涉嫌违法犯罪的各级领导干部，根据各级纪委开展的专案工作需要，审计人员也被抽调参与部分专案的查处和取证工作，审计在反腐败斗争中发挥作用明显，得到了各方面的认可与肯定。

一、纪委专案审计的主要特点

（一）对参与专案的审计人员要求高

选调审计人员参与纪委的专案审计，一般要求具备以下素质和条件：一是政治上可靠，有很强的政治意识、大局意识和责任意识，能坚决执行和贯彻落实纪委的指示，能配合专案组的各项工作；二是业务上精通，有比较丰富的审计实践经验，具有独立完成交办审计事项的能力；三是纪律上严明，对自身要求严格，遵守纪律规章，具有良好的团队协作意识；四是身体要健康、精力要充沛，能适应高强度的工作，无不良生活习惯和嗜好。

（二）审计调查事项的专业性和复杂性非常强

各级纪委的专案调查工作，一般情况下都会采用常规手段完成对涉案人员的调查取证，但专案调查组在遇到下列情况时会让审计人员介入并依靠审计的手段及方式进行调查取证：一是涉案核心人物或关键人物不配合专案组的调查，在较长时间内靠常规手段无法突破的情况下，专案组会让审计发挥专业优势去调查获取关键涉案人物的违法违纪线索，为专案的顺利进行另找突破口；二是根据涉案人员交代的有关经济方面违法犯罪问题，让审计人员去核实有关事实的真假情况；三是对与关键涉案人物联系密切的企业特别是民营企业进行审计调查。因此，纪委专案组交给审计人员调查的事项及落实的情况，专业性很强而且都比较特殊和复杂。

（三）时间紧任务重、保密性强

各级纪委对各级领导干部违法违纪案件的调查时间有明确规定，因此交给审计人员调查取证的时间也不会很充裕，必须在专案组规定的时间内提前完成，否则会影响整个专案的办案进度。由于时间紧，审计要全面了解和掌握调查事项和有关单位的情况、核实问题并寻找到有价值的案件线索，任务非常繁重艰巨，审计人员压力大。同时纪委专案对保密工作的要求非常严格，在办案的操作流程和工作细节上都有严格的保密规定，所有参与专案的人员都会签订保密责任书并严格执行。因保密工作需要，审计人员一般不能采用询问及谈话等方式进行取证、不能使用审计软件和普通的计算机，有些审计调查取证工作是在保密状态下进行的，调取相关审计资料和信息常常是以工商机关和税务机关的名义进行的。

二、专案审计的主要思路方法

（一）坚持问题导向，从关键节点迅速切入主题

纪委专案组给审计人员布置调查事项时，大多数情况下只是泛泛了解和掌握一些被调查取证的单位和事项可能存在的主要问题，对具体的细节不明确。审计人员接受任务后也有“老虎吃天、无处下爪”的困惑，为在短时间内解决这个问题，可以按照“大胆怀疑，小心求证”的原则，在理清被调查事项或单位基本情况的基础上，坚持问题导向，追溯并罗列问题产生的诸多原因，围绕产生问题的主要原因抓住一些关键节点迅速切入主题。例如：在调查国有企业收购民营房地产企业股权中是否存在国有资产流失的事项中，通常应该以国有企业收购民营企业评估基准日为关键节点，查找民营企业账面靠近评估基准日时间点大额资金账务处理及账务调整的异常事项，紧紧围绕核实民营企业“账表、账实”的一致性和资产评估报告是否客观真实反映资产评估情况，进而来判断企业收购的合理性。

（二）研究案件查处事项主要特点，变换审计视觉，创新审计调查思路

接到专案调查事项时，要结合专案调查事项的特点，集中力量在摸清相关情况基础上，认真研究被调查单位的主要特点，跳出正常审计时的思维模式，变换审计关注视角，创新审计调查思路，迅速锁定调查重点。例如：在调查行政机关领导干部是否存在涉嫌为民营企业谋取及输送不正当利益的事项中，就应该变换审计视觉，确定以公权力运行轨迹及公共资金流向为主线进行调查的审计思路，关注领导干部在公共权力运行及公共资金流动中的决策行为和结果，判断民营企业是否依靠领导干部的帮助非法获取了不正当的利益。

（三）认真研究刑法，通过外围延伸取证为主要突破口

纪委专案调查中，一些主要涉案人员违犯刑法中的诈骗罪、合同诈骗罪、挪用资金罪、骗取贷款罪、职务侵占罪、非法转让国有土地使用权罪等比较多，审计人员应对被调查对象违犯上述诸多罪的行为和做法进行分析判断，结合刑法、司法解释和典型案例进行重点研究、反复推敲，针对具体事项进行严密审查，确定是否具备犯罪的要件。同时要将外围延伸调查取证作为主要突破口，从与被调查单位有直接关系的关联公司、行政单位、社会中介机构和金融机构等单位调取了大量资料，形成了较为完整的证据链，证明被调查单位或个人的违法犯罪事实及证据。

（四）关注重视细节，善于从细微处捕捉信息疑点

关注注重细节，往往能对专案审计调查的顺利突破起到关键性决定作用，审计人员在审计取证时要做到眼观六路、耳听八方，注重细节，关注細微，要善于培养从细微处捕捉信息和发现疑点的能力。要在被调查单位提供的资料文件中捕捉获取某些关键性文件故意造假、阴阳合同以及重要事项表述自相矛盾等疑点信息，顺藤摸瓜查找出相应的违法违纪案件线索。

（五）适应专案审计需要，不断学习新知识

纪委专案审计，审计人员经常会遇到许多领域和事项都是平时工作没有涉及到的，例如土地评估、房产评估、投资理财等。为专案审计调查的需要，对一些在短时间内能通过学习掌握的新知识，审计人员要突击学习，尽快掌握了解，达到即学即用的目的。例如：在审查国企公司收购民营公司股权中是否存在国有资产流失的事项中会涉及到资产评估的问题，为了完成工作，审计人员应查阅大量资料进行学习研究，在短时间掌握对土地、房产的评估方法，然后再判断收购时社会中介机构所出具评估报告的真实性和合理性。

（六）坚持实事求是，合理规避审计风险

在纪委专案工作中，审计人员对调查的事项、单位和人员，要坚持实事求是地发表意见，不夸大也不缩小，对可能有风险或者因证据不全而无法定性的事情，要如实进行披露，依法规避风险。对超出审计专业范围和审计人员能力的事情，审计人员要实事求是地向专案组领导讲清楚说明白，尽量不参与。例如：纪委专案组在调查涉案单位科研经费的时候，可能会让审计人员判断一下有些科研成果的真实性，遇到超出职责范围的事情和问题，审计人员一定要头脑清醒，坚决予以规避，避免产生一些不良后果。

（作者单位：陕西省审计厅）