实现固定资产投资审计全覆盖的途径

郝贵军

一、固定资产投资审计全覆盖的内涵

（一）固定资产投资审计全覆盖的范围

固定资产投资审计对象主要是指政府全额投资和以政府投资为主的建设项目。随着政府引导社会民间资本向公共领域投资，以PPP模式建设的公益性投资项目成为今后固定资产投资的主要形式。由于该类项目的公共性，其固定资产投资也应列入审计监督的范围。

（二）固定资产投资审计全覆盖的内容

固定资产投资要经历立项阶段、实施阶段、运行阶段。通过对项目每个阶段关键工作内容的审计调查，了解项目产生的动机、过程及效果，才能全面地了解资金使用情况，才能对资金的使用效果作出客观评价，才能对项目效益作出整体评价。

（三）固定资产投资审计全覆盖的监督对象

固定资产投资过程中存在许多参与单位，包括投资业主、施工单位、勘察设计单位、监理单位、招标代理单位、材料设备供应商以及各种专业咨询代理机构，另外还有国土、环保、规划、财政等审批主管部门。围绕建设项目向相关单位进行延伸调查，通过对各项审批文件的审查，可以反映出政府监管部门对建设项目的监督管理情况；通过检查投资业主的合同管理情况，可以反映出各相关单位的合同义务履行情况。

（四）固定资产投资审计全覆盖的行业领域

财政资金投资项目涉及面广，包括农林渔水、教育卫生、能源环保、交通矿产、城市基础设施、保障性住房、农村基础设施建设、楼堂馆所等，这就要求审计部门沿着资金走向进行审计监督。许多投资项目虽然资金总额很大，但单体项目规模小而数量多，分散地域广，尤其是专项资金，要么是民生工程，要么是基础设施项目，公众关注程度高，上级领导重视。这些项目不仅实施难度大，而且审计监督难度也大，很容易出现审计监督的空白。

（五）固定资产投资审计全覆盖的效果提升

审计机关首先要对审计发现的问题督促被审单位进行整改、并督促被审计单位对责任主体进行责任追究，再从政策、制度、管理方面分析原因，针对问題原因提出切实可行的合理化建议，帮助相关单位部门完善管理制度，必要时可提出完善宏观政策、健全法规制度方面的建议。积极稳妥地扩大固定资产投资审计结果的公告范围，扩大审计的影响。针对审计发现的问题、处理结果及责任追究及时对外公告，以儆效尤；对审计中发现好的制度和管理方法，也应积极推广，将审计效应实现最大化。

二、固定资产投资审计全覆盖的途径

（一）建立固定资产投资项目库，统筹协调审计项目计划

审计机关与发展改革、财政、城建、国土、交通、农业、水利、林业等部门密切联系，建立项目库及动态共享机制，及时了解投资项目审批、实施、竣工运行的进展状态，从宏观层次掌握审计监督范围的固定资产投资整体情况。编制年度审计项目计划应当服务大局，围绕政府工作中心，突出审计工作重点，合理安排审计项目，避免不必要的重复审计。选定项目时要考虑审计的效果、项目投资规模、项目影响力、项目重要程度、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、项目风险水平、审计频率和覆盖面、审计资源等因素。

（二）加强国家审计队伍建设

审计队伍建设包括量与质两方面，量就是增加工程专业审计人员的数量，但由于受公务员及事业人员编制的限制，从数量上增加审计力量的潜力有限；这就要从质的方面来挖掘潜力，对审计人员进行基建投资法律政策、项目管理、工程技术方面的培训，提高审计人员的专业胜任能力，打造复合型审计人员。

（三）购买社会服务充实审计力量

由于固定资产投资具有单一性、长期性、专业性等特点，催生了造价咨询、工程管理、监理部门、招标代理、质量鉴定、社会审计等中介服务机构。这些咨询服务机构，参与或协助项目实施单位进行项目管理，解决项目实施中的专业短板，同时也成了审计监督的对象。审计机关既可以利用被审项目中管理控制良好的成果，也可以根据审计目标需要聘请中介机构从专业角度对管理结果进行审查复核。

（四）促进审计监督对象的内审制度建设，充分发挥内审作用

审计机关在工作中要强化国家机关、企事业单位及其他社会组织的内部审计对固定资产投资的审计监督。引导审计监督范围内各单位创新内部审计机制，拓展内部审计领域，规范内部审计行为，提高内部审计工作质量，提升内部审计服务组织战略决策的能力，切实履行审计监督的职能。审计机关业务部门对审计监督对象的内部审计机构进行业务指导，对内部审计成果进行监督检查。建立国家审计与内部审计资源共享机制以及审计成果利用机制，推进国家审计与内部审计“互补性、共促性”发展。既可以利用有效的内审结果，又可以与内审进行合作，共同完成审计项目。

（五）与其他专项审计或审计项目相结合

固定资产投资审计并不是完全独立的、隔离的项目审计。投资规模大、领导或社会关注度高的重大项目要作为单独的审计项目进行全过程审计。另外，在进行专项资金审计调查、专项政策审计调查、土地出让金审计调查、经济责任审计、保障性住房审计、土地整理项目审计、自然资源环境保护审计等项目时也会涉及固定资产投资审计内容，这就需要根据审计目标来确定固定资产投资方面的具体审计内容，既可将单个项目作为审计对象，也可将固定资产投资中某个环节、某项政策、某些职能部门等作为审计调查对象。

（六）灵活运用详查法与抽查法

在审计阶段要以内部控制评审为基础，使抽样审计成为主要的审计方法。对内部控制不健全、资金规模较大或初步判断存在重大问题的内容要进行详细审计，而对内部控制健全有效、资金规模不大或初步判断审计风险不大的项目可先进行抽样，对抽取的样本进行详细审计。尤其工程造价控制是审计中最为繁琐、取证难度最大、专业性最强、耗时最长的事项，同时也是固定资产投资审计的重点，如果被审计单位对施工单位报送的结算没审核或无有效控制，就要将结算作为重点进行详细审查。

（七）改进审计技术方法与工作手段，提高工作效率

信息技术在基本建设项目管理中应用范围不断扩大，例如招投标方面电子评标平台、BIM技术、工程设计程序化、造价管理软件、进度网络控制等，不仅增加了审计范围和内容，同时也对审计技术方法和工作手段提出了要求。审计人员就要灵活运用Excel、SQL语言、Access、审计数据采集分析2.0及以上工程专业软件对相关数据进行复核审查对比分析。（作者单位：新乡市审计局）