探讨营改增对烟草企业会计核算带来的影响及策略

卢雅云

[摘 要] 营业税改征增值税在我国税务制度发展及进步过程中尤为重要，是我国税务制度体系中的主要模块，能够降低我国现代的税率及社会行业的成本负担。基于此，文章首先分析营改增实施的目的和意义，之后对营改增对烟草企业会计核算的影响进行分析，并且根据相应的影响制定针对性的策略。

[关键词] 营改增；烟草企业；会计核算；影响及策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 012

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）19- 0027- 02

0 前 言

随着我国社会经济的不断发展，营业税及增值税两者相互并存导致出现多种问题，比如监管障碍、重复征税等，从而阻碍了社会经济结构的优化升级。在我国2012年实施营改增政策之后具有良好的成果，在2016年李克强总理也提出了营改增政策的实施，此次改革为社会企业都带来了一定的影响，包括烟草企业。为了能够使我国烟草企业健康的持续发展，本文就全面分析营改增对烟草企业会计核算的影响，并且对相应的策略进行研究。

1 实施营改增的目的和意义

我国传统税收政策一般使用增值税收及营业税收两者相互结合的原则，此种税收结构没有合理性，首先，税收及增值税收的同时进行，其在纳税方面会使增值税收没有充分发挥，以此影响到税收政策的完善性。其次，增值税收及营业税两者同时进行，会制约到税务管理工作，并且导致出现重复纳税的现象。所以落实营改增政策，不仅具有必然性，还具有一定的合理性，此阶段是社会经济发展需要历经的阶段。

实施营改增的主要意义包括以下方面：首先，落实营改增政策之后，能够完善税收政策。在落实营改增政策以后，能够避免企业出现重复纳税的问题，从而有效解决企业纳税人负担问题，使我国税收政策更加合理，完善税收政策。另外，在落实营改增政策之后，能够有效提高企业自身的核心竞争能力。我国第三大产业中的大部分产业都处于增值税收范围中，在扩大增值税收范围的基础上，还有效降低了由于税负不均匀对企业导致的不利影响，以此提高企业的核心竞争能力，使我国企业能够健康的持续发展。最后，对于服务企业和交通企业来说，传统缴纳营业税收和增值税收过程中，因为属于缴纳双重税收，制约了企业的持续发展。但是在落实营改增政策之后，能够降低税收机制对企业在发展过程中的操控性，从而为企业未来的持续发展打下了良好的基础。

2 营改增对烟草企业会计核算的影响

2.1 经营成果方面

根据合同的价格约定，从价内税变为价外税，企业的定价机制并不会发生变化，在此前提下，营改增实施对烟草企业收入、利润及其他费用方面都具有一定的影响，主要包括：首先，减少房屋租金。在实施营改增之前，企业房租收入根据收取全部价款计入到其他业务中，根据5%的税率缴纳营业税。在营改增之后，房屋租金收入改征增税，流转税税率不变，根据不包含增值税价款进入到收入计量中，降低企业收入，以此减少营业税金。其次，降低可扣除成本费用。在税改前，企业根据价税合计金额入账，能够在所得税之前全部扣除；在税改后，企业产生的费用能够开具增值税发票，只能够将抵扣之后的价值作为所得税前扣除。总体来说，营改增后，烟草企业的税金降低，净利润增加，税利总额没有明显的变化，以此降本增效。

2.2 财务管理方面

在现代社会中，烟草企业要对招标价格信息进行深入的阐述及分析，明确对比价价格的内容，也就是税前的价格，报价单位的不同，那么增值税税率也就各有不同。并且如果部分报价单位没有对是否是增值税明确的支出，那么就不能够使用增值税开发票的方式进行。另外，实现合同发票类型的明确，一般合同条款中对待正规发票及普通增值税发票都表示认可，但是从企业利益角度出发，如果合同中的总额没有发生变化，那么增值税的税率和其发票数量就成正比，也就是说在增值税税率不断增加的过程中，其发票的数量也逐渐的增加，那么能够抵扣的增值税也就越来越多。所以对于合同中的细节要认真进行明确，从而避免出现一系列的合同纠纷。

2.3 企业税负方面

在营改增政策落实之后，因为烟草企业及运输业、其他相关服务具有业务往来，能够在此过程中得到一定金额的增值税发票，使其能够替代税负的金额。但是和烟草行业有关的涉税业务大部分都不能够开出增值税发票，所以也就不能够进行税负抵扣，企业的税负也不能够降低。以烟草行业总体的销售金额不发生改变为基础，降低增值税额度，从而提高总税额的缴纳，但是并没有降低相应的营业税，从而导致烟草企业税负不断提高，那么企业成本必然会增加。

3 烟草企业的解决对策

3.1 正确评估营改增对企业的影响

部分地区实施营改增政策之后的成效显著，在此背景下，企业要抓住这个机会，积极创建企业生产经营活动的评估体系。企业财务部门还要创建完善的管理规章制度，根据企业的发展现状及现有的税收制度，全面规划企业实施营改增的全部工作，不仅提高企业的生产经营能力，还要提高企业的经济效益。

3.2 提高企業人员的能力

为了能够使企业工作人员在短时间内适应全新的税改政策，烟草企业就要重视内部工作人员的工作能力及素质的全面培养。在烟草企业中，工作人员的工作能力及素质对企业在营改增制度背景下的发展及管理具有一定的联系，影响着烟草企业的利益。在此基础上，烟草企业管理人员还要重视会计核算，对相应的会计工作人员培训，提高企业会计工作人员的专业能力，使他们具有增值税发票管理意识，从而做好专门的增值税发票的管理，保证烟草企业增值税抵税能够顺利开展。

3.3 加强税务筹划

在营改增政策实施的背景下，烟草企业要重视税务筹划工作，根据改革的势头降低企业的税负，以此避免纳税的风险，提高企业的经济效益。首先，利用企业内部的业务流程降低企业税负。比如烟草企业的运输业务使用哪种方式，自营车辆或者委托运输，根据营改增税收政策计算两者的税负差别，根据实际的计算结果对其进行调整；另外，利用采购业务降低企业的税负，在实施营改增政策之后，传统的营业税缴纳供应商变为小规模或者一般缴税人，服务、技术、资质、信誉及质量不变，烟草企业要对供给价格及实际采购价格进行重新计算，从而降低税负。

3.4 加强会计审核

在落实营改增政策之后，烟草企业要使用更多的增值专用发票实现进项税额抵扣。但是在此过程中，相关部门要全面合适增值税业务报表，并且创建完善的增值税收账目。比如销售环节，增值税销项税额要根据相应的税收制度进行核算计税工作，和销售相关的业务也要根据相应的制度进行核算计税工作。在进行税额抵扣过程中，相关的核算项目要根据税率设置，并且针对税改后的税率改动业务，都要根据相应的税务制度得到增值税专用发票，比如采购和租赁业务，从而能够进一步降低纳税的压力。

4 结 语

通过上述可以了解到，营改增为烟草企业的管理及发展都带来了一定的影响，并且在政策不断发展的过程中，其影响力也在进一步扩大。在此背景下，烟草企业就要制定相应的策略，以此降低营改增政策的影响。企业要重视发票的审核及企业工作人员能力的提高，并且加强税务筹划，从而实现企业税收管理体系的健全。endprint