基于公司治理的国有集团公司内部审计增值研究

林放为

摘要：规范的公司治理是现代企业制度有效运行的前提。内部审计既是公司治理的一部分，同时又对公司治理程序的有效性进行评价和改善。二者的良性互动，有助于治理程序的完善和企业价值增值。本文以国有集团公司内部视角，研究在现有公司治理结构不够完善的基础上，内部审计如何评价和改善公司治理程序，实现企业价值增值。

关键词：公司治理；价值增值；内部审计

伴随着现代企业管理水平的不断提升，内部审计得以快速发展。传统的内部审计定位为管理层服务，导致其职能、内容和范围等都受到局限。随着现代企业公司治理水平不断提高，内部审计的目标也和公司治理的目标渐趋一致，即致力于实现企业的价值增值。这就促使内部审计的职能、内容与审计范围等随之变化，价值增值型内部审计应运而生。

一、国有集团公司治理的普遍缺陷

改革开放以来，国有企业经过了半个多世纪的发展，对现代经济的迅猛增长做出重大贡献的同时，自身也获得了长足发展，在石油、化工、电力、通信等领域处于垄断地位，逐渐形成了国有集团公司独特的公司治理形式。由于所有者缺位、规模较大等先天因素，在公司治理结构上普遍存在一定缺陷，对国有集团公司实现企业价值增值造成了阻碍。

（一）绩效考核体系缺乏顶层设计

国有集团公司现有的绩效考核体系设计上注重对单个公司或部门的考核，不注重从企业价值链整体绩效的角度进行衡量，未能根据各下属公司的业务重要程度和发展层次不同制定出符合各项业务特点的业绩目标，诱使企业过分重视短期财务结果，助长基层管理者急功近利思想和短期投机行为，不利于公司总体战略协调和长期战略目标的实现。

（二）信息传递机制不畅

国有集团公司普遍管理层级较多，公司的战略意图在向下逐级贯彻时，由于信息传递通道不畅及管理层理解偏差等因素，信息传递会出现失真现象，且这种现象随着公司层级的增多而越发明显。基层单位在向上反馈执行情况时普遍存在报喜不报忧的问题，可能采取指标造假的行为来完成绩效考核，逐级瞒报后，由于信息向上传递的过程中的“筛选”而失实。各专业部门之间分享信息的意识较弱，部门数据统计的口径存在差异，阻碍了全公司系统的信息共享，导致企业各部门信息共享不及时。

（三）资源优化配置不足

国有集团公司现行资源分配往往是公司内部博弈的结果，公司下属企业争取资源往往从本位主义出发，过度依赖下属企业高层的个人行为，公司整体的价值导向被搁置，致使资源投入与公司价值增长不匹配，难以支撑公司的持续发展。在多元化经营的情况下，表现为横向产业跨度过宽，纵向产业链过长，核心产业投入不足，结果分散了企业的有限资源，不仅没有培育出新的价值增长点，甚至还会削弱原有的竞争优势。

二、国有集团公司内部审计在公司治理过程中的价值增值

在国有集团公司中，公司管理层更关注如何改进组织流程，如何降低经营成本，如何提高经营的效率和效果。他们更希望内部审计人员关注这些领域，多提相关建议，而不是将精力放在对管理工作的监督和评价上。这更多的体现了内部审计的咨询服务功能。而公司治理层对于提高经营效率和效果的建议可能不如管理层那么感兴趣，他们更关注内部控制的适当性、报表数据的真实性、法律和法规是否得到合理遵循、资产是否安全等，这更多的体现了确认服务的功能。内部审计要实现增值，在审计部门有限的资源条件下，就必须要注意咨询服务与确认服务的平衡，合理安排审计项目，以达到价值最大化。围绕上文提出的国有集团公司治理过程中普遍存在的六点缺陷，内部审计可以在以下方面发挥“确认”和“咨询”职能，实现公司的价值增值。

（一）评价公司绩效考核体系

在国有集团公司中，绩效考核体系主要用于解决公司所属分支机构的执行力建设问题，是一种保障分支机构与公司本部经营目标一致以实现公司价值最大化的激励措施。公司本部应当设计一套有效的绩效考核体系引导所属分支机构管理层自觉地采取适当的行为，实现公司价值增值。内部审计对公司绩效考核体系的评价主要包括：公司是否建立了完备的分支机构领导层绩效考核体系，领导层绩效考核指标是否科学、全面、合理，考评程序是否运用恰当，考核结果是否得到有效利用；是否建立了员工绩效考核体系，考核指标覆盖是否全面，责任落实是否有力等。此外，内部审计应当积极发挥“咨询”职能，帮助公司设计完善薪酬激励政策，保证其与绩效考核结果挂钩，保障绩效考核体系的激励作用。

（二）评价公司信息传递机制

信息是支撑国有集团公司经营决策的重要依据。有效的信息传递机制，是公司贯彻战略意图的主要途径，是公司实现价值增值的重要保障。公司内部审计主要评价信息传递机制的渠道通畅、信息真实与及时性，评价的内容主要包括公司战略意图在公司各级之间向下传达是否一致，信息在向上反馈时是否真实和完整，以及部门之间信息共享的渠道是否通畅。此外，为保障信息傳递的及时、准确，审计部门应当帮助公司通过建立“纵向贯通、横向集成”的一体化信息平台，规定统一的信息收集制度和传递渠道，定期对各种数据、信息进行分析，实现公司上下信息畅通和数据共享。

（三）评价公司资源配置状况

在国有集团公司中，资源应当被尽可能的优化分配，以保证公司在有限的资源下培育出新的价值增长点。内部审计在应当对现有资产健康水平进行评估，并从投资项目的可研立项阶段就开始介入项目的审计工作，通过对资产全寿命周期的审计覆盖，有效推进集团公司资源的总体规划，改善资源的优化配置。例如，通过绩效管理审计评价重大项目投资的具体效能，通过战略审计评价公司重大决策的贯彻落实情况等。

参考文献：

[1]小安德鲁.D.贝利等著.王光远等译.内部审计思想[J].北京：中国时代经济出版社，2006.

[2]王光远.受托管理责任与管理审计[J].北京：中国时代经济出版社，2004.

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[4]时现.现代企业内部治理审计研究.第一版.[J]北京：中国石化出版社，2004.

[5]杨根芽，殷文正.浅析价值增值型内部审计与公司治理[J].经济论坛，2006，21.

（作者单位：国网江苏省电力公司）