美国联邦税制2017年最新情况

刘翠微 译

美国联邦税制2017年最新情况

刘翠微 译

为更好地理解随时可能出台的特朗普税改，有必要对现行美国税制作详细的了解。本文简要总结了2016年美国联邦税种结构，以及各主体税种和联邦总税收收入占GDP比例。详细介绍了美国联邦的五个主要税种，即个人所得税，企业所得税，遗产、赠与和跨代转让税，社会保险税，消费税，包括应纳税所得额的确定，免税、扣除，税率、税级，优惠、抵免等方面的2017年最新情况。此外，还重点介绍了美国联邦税制中广泛应用于个人所得税和企业所得税的逐步减少免税额的做法。

美国联邦税制 所得税 工资税 遗产税 消费税

美国现行税法被称为世界上最复杂的税法体系之一。从美国联邦税制可以看出，其之所以复杂，是因为把调节作用和堵塞漏洞的功能发挥到了极致。在管理机构方面，美国财政部负责美国联邦税收法规管理事务；参议院和众议院拥有税收立法权；由财政部提出的税收法律议案经国会通过，总统批准后生效。税收征管机构为国内收入局（IRS）与关税署，国内收入局负责联邦国内税征收与国内收入法案的执行，关税署负责关税征收。国内收入局总部只对征收工作给予指导、指示，实际征收工作由在全国分设的7个地区税务局负责。地区税务局有权对征管中的问题做出决定而无需总局批准。地区局下设若干区局，直接进行税收征纳管理工作。由于美国实行主动申报为主的所得税缴纳制度，所以地区局以下实际工作主要是对纳税申报表予以审查。2016年美国联邦主体税种占联邦总收入及GDP的比例详见表1。

从表1可以看出，2016年美国联邦总收入中，直接税的比重高达91.3%。直接税比重高，既是优点也是缺点，优点是可以充分发挥调节作用，缺点是不利于出口退税①按照WTO的要求等国际惯例，出口退税是将出口货物在国内生产和流通过程中已经缴纳的间接税予以退还。因而，直接税比重过高，在实行出口退税政策时就面临无税可退的情况。，并且征收时纳税人痛感较强。

表1 2016年美国联邦主体税种收入表

美国现行联邦税收体系由四个主要方面构成：（1）个人所得税和企业所得税（由常规所得税和替代性最低税组成）；（2）工资税（以及自雇收入相应的税），用于某些社会保险计划；（3）遗产、赠与和隔代税；（4）对特定的商品和服务课征的消费税。美国联邦税法内容的许多方面随时间而发生变化，例如，一些要素是和通货膨胀挂钩的，包括标准扣除额、税率、年度赠与税免征额。美国的纳税年度与自然年相同。一般来说，美国国税总局每年调整这些数字并在纳税年度开始前公布通胀调整后的数额。本文使用的是2017年生效的以美元计价金额并会指出哪些金额是与通胀挂钩的。

此外，联邦税法的许多规定是临时制定的，或由法规规定每年有不同的参数。为简单起见，本文只介绍了2017年生效的联邦税法，未引用未来年份可能生效的规定，或者已到期终止的规定。

一、个人所得税

美国公民或外籍居留者一般就其世界范围的应税所得适用美国个人所得税，应税所得等于纳税人的总收入减去某些排除额、免税额和扣除额。然后对纳税人的应纳税所得额使用累进税率，来确定其个人所得税纳税义务。如果适用替代性最低税，纳税人可能面临额外纳税义务。纳税人可通过适用的税收抵免减少其所得税纳税义务。

（一）调整后总收入（Adjusted gross income，AGI）

根据《1986年国内税收法典》（以下简称税典），总收入（Gross income）意味着除某些特别免税项目或由法定排除的项目外的“任何来源的收入”。收入来源包括劳务报酬、利息、股息、资本利得、租金、特许权使用费、离婚赡养费和分居赡养费、养老年金、人寿保险和养老合同收入（某些死亡受益金除外）、退休金、贸易或商业获得的毛利润、涉及被继承人的收入，以及来自小企业、合伙公司、房地产或信托的收入。总收入的法定排除项包括人寿保险合同下应支付的死亡受益金，某些州和市政债券的利息，通过赠与或继承财产的收入，以及雇主提供的医疗保险、养老金缴款和某些其他福利。

个人的调整后总收入（AGI）是通过总收入减去某些规定扣除项来确定的。这些扣除项包括贸易或业务费用、资本亏损、自雇个人给符合条件退休计划的供款、给某些个人退休账户（IRAs）的供款、某些活动费用、某些教育相关费用和赡养费。

（二）应税收入（Taxable income）

为确定应税收入，还需将调整后总收入（AGI）减去个人免税额，个人可选择适当的标准扣除或分项扣减。纳税人及其配偶和抚养人一般都允许使用个人免税额，该金额与通胀挂钩每年更新。2017纳税年度，可扣除的个人免税额是4050美元。此外，个人免税额还实行逐步减少。2017年，对纳税人AGI超过26.15万美元（单身）、28.765万美元（户主申报）、31.38万美元（已婚联合申报及配偶健在①“尚存配偶”（surviving spouses）在美国税法中的法律和会计定义是符合以下条件的纳税人：（1）其配偶在应纳税年度前的两个纳税年度中的任何一个期间死亡；（2）仍在死者的房屋维持家庭，房屋在纳税年度内仍是受抚养人的主要居所。受抚养人指纳税人的儿子、继子、女儿、继女，纳税人有权在纳税年度就其享受扣除。只有在纳税年度内一半维持家庭的费用由纳税人提供的情况下，才被视为维持家庭。）以及15.69万美元（已婚分别申报）的部分，每2500美元（已婚分别申报是1250美元）减少纳税人的个人免税额2%，不足2500美元按2500美元计。这些起点金额与通胀挂钩。

纳税人的AGI还需减去适用的标准扣除额②标准扣除额分为基本标准扣除额和额外标准扣除额，额外标准扣除额是针对老年人和盲人的。，基本标准扣除额根据纳税人申报状态不同而变化。2017年，单身和已婚分别申报的标准扣除额是6350美元，户主申报是9350美元，已婚联合申报和尚存配偶是12700美元。老年人（例如，64岁以上）和盲人允许额外的标准扣除。基本标准扣除额和额外标准扣除额均与通胀挂钩，每年调整。

个人可选择分项扣除代替适用的标准扣除。可选择的分项扣除包括州和市级的所得税、不动产税和某些个人财产税、住房抵押贷款利息、慈善捐赠、某些投资利息、医药费（超过AGI的10%，或在纳税人年龄大于64岁的情况下为7.5%）、意外事故及盗窃损失（超过AGI的10%并且单次损失超过100美元），以及某些杂项费用（超过AGI的2%）。此外，允许的分项扣除总金额在AGI超过26.15万美元（单身）、28.765万美元（户主申报）、31.38万美元（已婚联合申报和尚存配偶）、15.69万美元（已婚分别申报）情况下，每1美元减少0.03美元。这些起点金额与通胀挂钩。据税收联合委员会工作人员估算，美国2017纳税年度大约有1.048亿纳税人将申报标准扣除，而大约有4870万纳税人将选择分项扣除。

表2 2017年标准扣除额和个人免税额单位：美元

（三）纳税义务

纳税人的净纳税义务是以下两项中更大者：（1）常规个人所得税纳税义务减去常规税允许的抵免；（2）替代最低税纳税义务减去最低税允许的抵免。应纳税所得额的确定在常规税和替代性最低税之下是不同的，并且有各自适用的税率表。对长期资本利得和某些股息适用低税率，这些低税率，常规税和替代性最低税都适用。

1.常规纳税义务

为确定常规纳税义务，纳税人一般必须适用常规应税所得税率表。税率表被分为若干收入范围，称为税级，收入越高边际税率越高。根据个人申报状态的不同而适用各自的税率表。通过扣除某些来自国内制造业活动收入同等比例的津贴，个人的边际有效税率可能降低。2017年，常规个人所得税税率如表3所示。

2.特殊资本利得和股息税率

一般来说，在纳税人处置资产之前反映在资产价值上的增益或损失，不为所得税目的所确认③例如，纳税人持有的房产、股票等的价格有涨有跌，但是只要纳税人不出售、不变现，就不计个人所得税，只有在变现时才缴税。。在资本财产出售或交换时，才会将任何发生的收益包括进收入。个人的任何净资本利得，按低于适用于普通收入税率的规定税率征税。净资本利得是课税年度的净长期资本利得超出该年度净短期资本亏损的部分。如果资产持有超过一年，盈亏被视为长期的。资本亏损一般可从资本利得中全额扣除。另外，个人纳税者每年可从普通收入中扣除3000美元的资本亏损。任何剩余的未使用资本亏损①是指每年可扣除的3000美元资本亏损额度或其中的一部分，如果今年不使用的话，可以无限期地在任何一个其他年度使用。可无限期结转至另一个纳税年度②因为是无限期，可以是下一个，也可以是以后任何一个年度。。

表3 2017年美国个人所得税税率表 单位：美元

任何调整后净资本收益本应按10%或15%征税的，适用零税率；本应按高于15%，低于39.6%征税的调整后净资本利得，适用15%的税率；个人调整后净资本利得的最高税率是20%，适用于本应按39.6%征税的任何金额的收益。这些税率常规税和替代性最低税都适用。符合条件的股息收入一般按净资本利得相同的税率征税。

3.投资净收益

美国对个人、地产或信托的投资净收益征收额外的税。个人较小的投资净收益，或是修正后调整总收入超过起点金额的较小部分，适用税率是3.8%。已婚联合申报且配偶在世的起征点是25万美元，已婚分别申报是12.5万美元，任何其他情形均为20万美元。修正后调整总收入超过起征点的纳税人，对某些资本利得和股息的税率是23.8%，而对其他投资收入（包括利息、年金、特许权使用费、租金）的最高税率是43.4%。

投资净收益是总和收入减去扣除的部分，即（1）减去（2）。（1）总和收入主要指一些不太费力的被动收入，分为两部分。一是来自利息、股息、年金、特许权使用费和租金的总收入，不包括来自一般贸易或商务过程的收入，以及买卖金融工具或大宗商品的贸易商务收入。二是财产处置的净收益，不包括贸易商务积极行为中，非买卖金融工具或大宗商品的贸易商务持有的财产。（2）扣除额合理分摊至总收入或净收益。

4.税收抵免

个人可通过任何可用的税收抵免减少其纳税义务。在某些情况下，得到准许的抵免是“可退款的”，那就是，如果这些抵免超过纳税义务，这些抵免形成了超额偿付，可以生成退款。两个主要的可退款抵免是儿童税收抵免和劳动所得抵免。

个人可为每个符合条件的17岁以下儿童申请税收抵免，每个儿童抵免的金额是1000美元。可申报的儿童抵免的总金额对收入超过某些起点金额的个人实行逐步减少。具体地说，对修正后调整总收入超过7.5万的单身或户主申报，11万美元的已婚联合申报，5.5万美元的已婚分别申报者，允许的儿童税收抵免每1000美元减少50美元，不足1000美元以1000美元计。在儿童抵免超过纳税人纳税义务的情况下，纳税人有资格申请抵免退款，等于劳动收入超过3000美元部分的15%，但不能超过每个儿童1000美元的最大抵免额。

可退款的劳动收入税收抵免（EITC）对满足某些要求的低收入员工可用。EITC的金额根据纳税人的劳动所得以及纳税人是否有超过两个、两个、一个或没有符合条件的儿童而变化。2017年，有超过两个符合条件孩子的纳税人EITC的最大金额是6318美元，两个符合条件孩子的是5616美元，一个符合条件孩子的是3400美元，无符合条件孩子的是510美元。抵免实行逐步减少的收入标准分别为：有孩子的已婚联合申报者23930美元，其他有孩子的纳税人18340美元；无符合条件孩子的已婚联合申报者13930美元，其他无符合条件孩子的纳税人8340美元。逐步减少的比例是，两个或以上符合条件孩子是21.06%，一个符合条件孩子是15.98%，无符合条件孩子的是7.65%。

某些商务支出、缴纳或应计的某些外国所得税、某些节能支出、某些教育支出、某些儿童保健支出允许税收抵免，对某些老人或残疾人也有规定的税收抵免。常规税允许的个人抵免，替代性最低税一般也允许。

5.替代性最低税纳税义务

在纳税年度的最低税金额超过常规所得税情况下，替代性最低税对个人、地产或信托征收。2017年，暂定最低税的总和为：（1）应纳税超额不超过18.78万美元（已婚分别申报情况下是9.39万美元）部分的26%；（2）剩余应纳税超额的28%。应纳税超额是替代性最低税应纳税收入（AMTI）超过免税额的部分。26%和28%税级之间的节点与通胀挂钩。常规税用于计算净资本利得和股息的最高税率也用于计算最低税。在确定某些项目的税收处理时，不考虑那些项目的常规税收处理引起的递延收入。

2017纳税年度，已婚联合申报且配偶在世的免税额是84500美元，其他未婚个人是54300美元，已婚分别申报是42250美元，地产或信托是24100美元。免税额按AMTI超过以下金额部分的25%，也实行逐步减少。已婚联合申报且配偶在世160900美元，其他未婚个人120700美元，已婚分别申报、地产或信托80450美元。这些金额与通胀挂钩每年调整。

AMTI的税收优惠和调整，包括用于贸易或商务的对某些资产的加速折旧，交通支出，研究和试验支出，油气相关的某些费用和津贴，矿业勘探和开发相关的某些费用和津贴，某些免税利息收入，以及与某些小企业股票出售或处置相关的一部分收益。个人免税额，标准扣除额和某些分项扣除，如州税和市税以及杂项扣除，不允许用于减少AMTI。

二、企业所得税

（一）应税所得

在美国50个州（以及哥伦比亚特区）的法律之下成立的任何公司，通常就其世界范围内的应税所得适用美国企业所得税。在美国国内税收法典的S分章下，符合条件的小企业可选择不适用企业所得税（即可做出“小企业选择”）。如果做出小企业选择，该企业的收入将流向股东，并直接向股东征税。

企业的应纳税所得额通常是其总收入减去允许的扣除。总收入一般是指来自任何来源的收入，包括向客户销售商品和服务的总利润、租金、特许权使用费、利息（州和市政府发行的某些债务的利息除外）、股息、商业和投资资产出售收益，以及其他收入。

允许的扣除包括通常和必要的业务支出，如薪金、工资、给利润分享计划和养老金计划的缴款，以及其他雇员福利计划；修理费、坏账、税（除了联邦所得税）、给慈善组织的捐款、广告费、利息费用、某些亏损、销售费用和其他费用。纳税人在以后纳税年度产生效益的支出或产生收入的活动（如厂房和设备的采购），通常被资本化，并随着时间推移通过折旧、摊销或耗尽补助回收。某些情况下纳税人可以比一般规则下更快地收回成本，例如允许的额外头年折旧扣除，相当于符合条件资产调整后基准的50%。还有，纳税人纳税年度内可以选择扣除（或消耗）金额达50万美元的某些符合条件资产投入运行的费用。

一个纳税年度内发生的净经营亏损可向前结转两年或向后结转20年。即使纳税人直接支出不足，也允许一定数量的扣除。例如，一公司从另一公司（需满足一定所有权要求）收到的股息的全部或部分金额允许扣除。此外，可归属于某些制造活动的收入允许部分扣除。

某些支出不得扣除，如支付给股东的股息，劳动免税收入相关的费用，某些娱乐支出，每年超过100万美元的某些管理人员补贴金，某些类似于股权的高收益债券利息的一部分，以及罚款、违约罚金、贿赂、回扣和非法付款。

（二）纳税义务

企业的常规所得税纳税义务通常用表4中的税率来确定。

表4 2017年美国联邦企业所得税税率表1单位：美元

美国企业所得税的税率表多年未变，不实行逐步减少免税额时（Phase out）是如表4所示的相对简单的样式。实行逐步减少免税额的分别是适用34%税率的10万至33.5万之间的应税所得额（因此实际税率为39%），以及适用税率35%的1500万美元到1833.3333万美元之间的应纳税所得额（因此实际税率为38%），两档税级中的其他部分仍适用原税率。税率表的设计使大多数公司面临35%的实际税率，中间两档高出的税率是为了提高大公司、高收入公司的实际税率，用于减少节税。经过逐步减少免税额计算后的税率表，成为大家比较常见的美国联邦企业所得税税率表，如表5所示。

与个人所得税对资本利得的处理相比，对企业资本利得不存在单独的税率结构。因此，企业净资本收益的最大税率是35%。企业任何纳税年度扣除资本损失的金额不能超过资本收益的金额。不允许扣除的资本亏损可向前结转3年或向后结转5年。

企业来自某些国内生产活动的收入可按低税率征税。这种税率降低是通过允许扣除符合条件的国内生产活动收入的一定比例实现的，扣除通常等于来自制造、施工和某些其他指定活动收入的9%。

和个人所得税一样，企业也可以通过适用的税收抵免来降低其纳税义务。金额最大的三项税收抵免是研究抵免、低收入住房税收抵免和可再生能源电力生产抵免，分别针对无形资产投资、房地产投资和生产。

研究抵免，通常可用于符合条件的、与研究相关的渐进式增加支出。研究税收抵免，还适用于与企业相关的、高于一定下限的、以现金支付的，由各大学（以及某些非营利科学研究机构）进行的基础研究费用。研究抵免还可用于能源研究协会的研究支出。

低收入住房税收抵免，可由某些出租住宅资产的房主申报，以10年为期限，针对收入低于指定标准的租客的房屋租赁费用。抵免期内任何纳税年度的抵免金额是每个符合条件低租金建筑的符合条件基准的适用百分比。

使用来自符合条件的能源资源，在合格的设备生产电力的企业允许所得税收抵免（即可再生能源电力生产抵免）。符合条件的能源资源包括风力、闭合环路生物质能、开放环路生物质能、地热能、太阳能、小型排灌、城市固体废弃物、合格的水电生产，以及海洋和流体的可再生能源。符合条件的设备通常指使用合格的能源资源发电设施。为了获得抵免资格，纳税人用合格能源资源以合格设施生产的电力必须销售给利益不相关者。

此外适用于企业的抵免还包括生物燃料抵免，投资税收抵免（适用于投资于某些可再生能源资产和对某些不动产的修复），开发区就业抵免（适用于支付给开发区内某些居民或雇员的工资），工作机会抵免（适用于支付给来自某些目标群体个人的工资），以及残疾人通道抵免（适用于某些小企业使残障人士能够到达企业的支出）。未使用的抵免一般可向前结转1年和向后结转20年。

外国税收抵免通常适用于对外国来源收入征收的美国所得税，就该收入缴纳的外国所得税进行抵免。本纳税年度的外国所得税可向前结转1年或向后结转10年。

表5 2017年美国联邦企业所得税税率表2单位：美元

（三）分支机构

通过80%或更多法人所有权附属于其总公司的国内企业可选择填写综合申报表代替单独填写申报表。填写综合申报表的企业一般按单个公司对待；一个企业的亏损可抵消其他附属企业的收入（并因此可减少应税义务）。

（四）替代性最低税

除了所有其他纳税义务之外，就其超过企业常规所得税纳税义务的部分，企业适用有能力支付的替代性最低税。该税对应纳税所得额超过4万美元免税额的部分，以固定税率20%征收。允许抵消企业常规纳税义务的抵免一般不允许抵消其最低税纳税义务。如果企业缴纳替代性最低税，缴纳的税收金额允许对未来年份缴纳的常规企业所得税进行抵免。

确定某些项目的税收处理时，不考虑那些项目在常规税收处理中所可能引起的递延收入。可适用于企业替代性最低税的优惠和调整有：某些资产的加速折旧、某些油气相关的费用和补助、某些矿业勘探及开发相关的费用和补助、某些污染控制设施相关的摊销费用，以及某些免税利息收入。此外，当企业的“调整后现时盈余”超过其替代性最低税应税收入（未考虑此调整时确定的）时，企业替代性最低税应税收入会增加，为超出金额的75%。调整后现时盈余确定时一般会参考适用于确定企业收入和利润的规则。

（五）企业分配的处理

企业的税收相对于其股东的税收通常是独立和独特的。企业向其股东的分配，作为给股东的股息，在企业的当期或累计收入和利润范围内一般是应税的。因此，企业股息金额一般被征税两次：一次是作为企业赚取的收入，再次是当股息分配给股东时。相反，支付给企业债权人的利息一般只适用一个层级的税收（在接受者层级），因为公司一般被允许扣除支付或应计的利息费用。

企业完全清算后股东收到的金额一般视为全额支付以换取股东的股份。正在清算的企业假设资产按其公平市场价值出售给受益人来确认分配资产的盈亏。然而，如果公司清算其控制权80%或以上的子公司，一般母公司和子公司都不进行盈亏确认。

（六）累积收益和个人持股公司税收

企业的累积收益或私人持股公司收入可按20%（一般适用于个人股息所得的最高税率）的税率征税。如果企业保留的盈余超过合理业务需求，会征收累积收益税。股东人数有限的公司的过度被动收入①指不太费力的房屋租金、股息红利等收入。会被征收私人持股公司税。当应用累积收益税和私人持股公司税时，实际上是对累积收益或未分配的私人持股公司收入，除在公司层级征税之外，再在股东层级征税。

三、遗产、赠与和跨代转让税

美国一般对美国公民或居民做出的任何赠与财产转让征收赠与税，不管是直接的或间接的，也不管是信托或其他方式。如果转让有形不动产或私人财产，且赠与时该财产位于美国，非居民外国人同样适用赠与税。赠与税按对赠与人转让财产的公允市场价值征收。某些给配偶和慈善团体的赠与允许扣除。每个赠与人和受赠人年赠与额在14000美元（2017年）或以下的一般不征收赠与税。

遗产税对死亡时是美国公民或居民的任何个人的应税遗产征收，并对某些属于非美国居民，但在其死亡时位于美国的财产征收。遗产税征收一般基于死亡时继承财产的公允市场价值。美国公民或居民的应税遗产一般等于死者全球范围内的总遗产减去某些允许的扣除，包括给死者未亡配偶的某些遗赠的婚姻扣除和给慈善团体的某些遗赠的扣除。

赠与和遗产税是统一的，如此个人的累计应税赠与和遗赠适用单一累进税率表和有效免征额。统一的遗产和赠与税率从18%开始，对第一笔1万美元的累计应税转让征收；最高税率达40%，对高于100万美元的累计应税转让征收。2017年对赠与或死亡应税转让的统一抵免为214.18万美元，2017年赠与税或遗产税累计应税转让的免税总额是549万美元。统一抵免因此一般还具有补偿不适用的低于40%的边际税率的效果。死亡时的未用免税额一般可由未亡配偶使用，法律的这一特点有时被称作免税可移转。

在通常征收的遗产或赠与税之外，还对隔代财产转让征收单独的转让税。该税一般对转让者征收，不管是直接或是通过信托或类似安排给转让人超过一代以下的受益人的。2017年，隔代转让税以40%的统一税率，对超过549万美元的隔代转让征收。

四、社会保险税

社会保障福利和某些医疗福利主要由工资税提供资金。《联邦保险缴款法》（FICA）基于年内付给雇员的工资金额对雇主征税。征收的税收由两部分组成：（1）老年人、幸存者和伤残保险（OASDI）税率为6.2%，2017年的应纳税工资基数为12.72万美元；（2）医疗保险（HI）税率为1.45%，无工资上限。除了对雇主的税之外，每个雇员也适用FICA税，与向雇主征收的金额相同。雇员层级的税一般必须由雇主向联邦政府代扣代缴。与FICA税平行的，《自雇缴款法》（SECA）对自雇个人的自雇净收入征税，由于是自雇，两项税率分别为12.4%和2.9%，其他条件和FICA税相同。

除FICA税之外，雇主还需缴纳联邦失业保险税，税率为6%，税基为每位员工的工资总额（只为年薪小于等于7000美元的员工缴纳）。雇主有资格就5.4%州失业税获得联邦抵免，因此实际税率为0.6%。联邦失业保险工资税被用于由各州维持的失业员工福利的基金项目。

医疗保险税的员工部分对超过指定起点金额的工资加收0.9%的附加税。不过，与一般的1.45%的医疗保险工资税不同，该附加税在已婚联合申报情况下，是对员工及其配偶的合并工资征收。已婚联合申报的起点金额是25万美元，已婚分别申报是12.5万美元，其他任何情况是20万美元（未婚个人、户主申报、已婚且配偶在世）。自雇情况与此相同。

五、主要消费税

美国联邦政府对特定的商品和服务征收消费税。消费税通常是按每单位或从价（即价格的百分比）征收，基于生产、进口、特定商品或服务的销售。应缴美国消费税的商品和服务包括汽车燃料、酒精饮料、烟草制品、枪械、航空和船舶运输、某些环境危害产品（例如，对消耗臭氧化学品征税，以及对原油及某些石油产品征税，以资助溢油责任信托基金），煤炭、某些电话通信（例如，市内业务），某些博彩、室内日光浴服务，以及缺乏燃料效率的车辆。此外，对医疗保险公司和某些品牌处方药的制造商和进口商征收年费。2016财年最多的消费税收入是：汽油发动机燃料261亿美元，柴油发动机燃料103亿美元，国内机票99亿美元。2015财年，数据公开的最新年度，国内香烟消费税征收了136亿美元。

某些联邦消费税收入将投入信托基金（例如，高速公路信托基金），用于指定的开支计划，而来自其他消费税的收入（例如，酒精饮料）进入一般基金用于一般用途支出。

表6 2017年联邦选定征税的产品或服务的消费税率

［1］Staff of the JOINT COMMITTEE ON TAXATION，Congress of the United States.Overview Of The Federal Tax System As In Effect For 2017，March 15，2017，JCX-17-17.

［2］在美投资税务简介.商务部网站.2014-06-10.

Abstract:Given Trump's tax reform may be published at any time,It's necessary to do a full introduction of current tax system of United State.The thesis summarizes US 2016 tax type structure,main tax types and the percentage between federal tax revenue to GDP.Also it gives the details of the five main taxes of Federal Government of USA.The five taxes are the individual income tax;corporate income tax;estate,gift and generation-skipping transfer taxes;social insurance taxes;major excise.The thesis presents 2017 updates on the determination of taxable income,tax exemption,deduction,tax rate,tax rate structure,tax preference and reduction etc.Also it specially collects the details on step by step tax reduction and reliefs practices which will be broadly used in individual income tax and corporate income tax.

Key words:The Federal Tax System of USA.;Income Tax;Payroll Tax;Estate Tax;Excise Tax

译者单位：中国财政科学研究院外国财政研究中心

（责任编辑：李利华）

The 2017 Update on the Federal Tax System of United States

Liu Cuiwei

F817

A

2096-1391（2017）08-0116-10