资金活动内部控制探析

张平

关键词：内部控制 资金活动 筹资活动 投资活动 资金营运活动

在企业的财务活动中，资金始终是一项值得高度重视的、高流动性的资产，而资金活动贯穿于企业生产经营的全过程，资金活动内部控制的好坏事关企业的生死存亡。中航油事件等众多事实表明，资金活动内部控制如果失效，轻则带来巨额损失，重则可能将企业的百年基业毁于一旦。可见，资金活动及其内部控制情况，对企业的生产经营影响巨大，建立健全资金活动内部控制，是企业生存和发展的内在需要。

1.企业内部控制的理论阐述

内部控制是指企业单位为提高经营活动的管理效益、确保财务报告和信息的可靠性，对法律法规的遵循和保护资产安全完整而由企业单位的治理当局、管理层和员工以及其他人员设计和共同实施的自行检测、制约和调整的自律系统。三角制衡原理（如图所示）是企业内部控制必须遵循的基本原理之一，所谓三角制衡，是指企业内部控制涉及到的经办关系、审核关系及监督关系三者之间相互独立又相互制衡，如同三角关系的三边一样。

企业内部控制是企业的一种自律行为，也是现代企业管理的一项重要内容。内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面，从总体上透视了企业生产的各个环节。而内部控制中资金活动的控制（以下简称“资金活动内控”）是其重要组成部分，资金活动内控就是关于企业对资金筹集、投放和营运等活动的内部控制，它以企业资金活动为对象，通过组织企业资金的循环和周转完成企业的经营目标。资金活动内控主要包括筹资活动内控、投资活动内控和营运资金活动内控。

2.筹资活动内控

筹资活动是企业资金活动的起点，也是企业整个经营活动的基础。

筹资是指企业为了满足生产经营发展需要，通过银行借款或者发行股票、债券等形式筹集资金的活动。在市场经济条件下，大多数企业经济业务活动从筹资开始，此项控制内容主要包括短期筹资、长期负债筹资、权益性筹资（指发行股票），以及相应发生的债主权益和投资者权益等。

筹资控制的目标是：筹资活动发生前的审批，筹资业务的合法性，债券股票折价、溢价摊销的合理性，利息和股利计提和支付的适当性，股东权益记录的合规性。

企业在岗位的分工与授权批准方面，应当对筹资业务建立严格的授权批准制度，明确授权批准方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求；在筹资决策控制方面，企业应当根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险做出充分估计等。

3.投资活动内部控制

企业投资活动是筹资活动的延续，也是筹资的重要目的之一。

投资活动的业务流程一般包括：拟定投资方案、投资方案可行性论证、投资方案决策、投资计划编制与审批、投资计划实施及投资项目的到期处置等。

企业在建立与实施投资业务内部控制中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制：职责分工与授权批准控制，企业应当明确规范职责分工、权限范围和审批程序，机构设置和人员配备也应科学合理；投资可行性研究、评估与决策控制：企业应当加强对投资方案的可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等做出客观评价；加强投资项目执行时的控制管理；最后，企业还应当加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序做出明确规定。

4.资金营运活动内部控制

资金营运活动是企业整体资金运作的支撑，承载着企业价值补偿与价值增值的使命。

资金营运活动是指企业日常生产经营活动中发生的一系列资金收付行为。在资金营运活动中，营运资金是企业日常经营活动所需要的资金，企业应当加强资金营运全过程的管理，统筹协调内部各机构在生产经营过程中的资金需求，切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡，全面提升资金营运效率。企业资金营运内部控制的主要目标有：保持生产经营各环节资金供求的动态平衡；促进资金合理循环和周转，提高资金使用效率，确保资金安全。

企业资金营运活动是一种价值运动，为保证资金价值运动的安全、完整、有效，企业资金营运活动应按照设计严密的业务流程进行控制。

总之，资金活动对于企业犹如人体的血液流动，既循环往复又不断吐故纳新，同时与企业的生产经营相匹配，稳定、高效的资金流动是企业正常经营和持续发展的必要条件，故建立健全企业对资金活动的内部控制意义重大。企业在筹集资金時，要审时度势，既要把握眼前，更要洞察未来；企业在使用资金时，要科学合理，既要突出重点，又要全面照顾。不论是筹资、用资还是日常营运等活动，企业都要充分收集、分析有关信息资料，反复测算，多方论证，规避风险，力求取得更高的回报率，使资金从筹集到运用形成良性循环，在竞争中取得主动地位，促进企业在市场竞争中健康、稳步、快速发展。

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