谈谈如何做好基建工程结算审计工作的几点意见

张莉

基建审计是指基建项目或工程项目中，为业主做好投资控制，审计部门或聘用社会中介机构依据国家的有关法律、法规和制度规范及造价咨询控制的专业知识，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段投资管理活动的进行监督、审查、控制和评价的过程。竣工结算实际上就是施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经过相关部门的验收，符合相关的质量要求和合同要求，给承包单位结算的最后的工程款，是工程造价的最后的工作环节。想要保证竣工结算的准确性，就要有严格的审核，从而真实的反映出工程总造价。下面笔者结合自己长期的基建工作实践就工程结算审计方面谈谈几点自己的看法。

一、审计资料的收集

整理竣工资料是做好审计工作的重要依据。竣工资料主要包括招标文件、投标文件、评标资料、竣工图，图纸会审，工程合同及补充协议、施工方案、设计变更通知单、现场签证单、竣工结算书等相关的证明材料。同时要全面熟悉竣工图纸的内容，避免审计的失误。为了掌握工程实况，提高结算准确率，除了仔细审核施工资料，审计人员还要深入现场进行全面了解，比如施工图纸中不能如实反映的情况，对施工现场情况了如指掌，做到手头有图，心里有谱，避免存在多计少扣以及重复计算，审计中发现问题也可及时核对。

二、工程量的审核

工程量是指以物理计量单位或自然计量单位表示的各个具体工程子目的数量。工程量是结算的基础，它的准确与否直接影响结算的准确性。所以工程量的审核是整个项目的重中之重。计算工程量在整个结算审核过程中是最繁重、花费时间最长的一个环节。对工程量的审核最重要的是熟悉工程量的计算规则。一是分清计算范围，如砖石工程中基础与墙身的划分、混凝土工程中柱高的划分、梁与柱的划分、主梁与次梁的划分；混凝土女儿墙高度大于1.2米时执行相应墙项目，小于等于1.2米时执行相应栏板项目；挑檐、天沟壁高度小于400mm时执行挑檐项目，大于400mm时，按全高执行栏板项目；电缆施工中的余量等。二是分清限制范围，如挖方中的放坡深度；什么情况下计入二次搬运费用；建筑层高大于3.6m时，顶棚装饰方可计取满堂脚手架费用，现浇钢筋混凝土构件方可计取支模超高增加费。三是应仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止計算错误。审核时要注意计算工程量的尺寸数据来源和计算方法。施工单位编制的工程结算，往往在构造交接部位重复计算，在审核中如不熟悉计算规则，多算、冒算的工程量就难以察觉。再者审核竣工结算时一定要细心，注意是否有漏掉的项目，是否有该扣除的而没有扣除。

三、工程量清单组价及定额子目套用的审核

对直接套用定额单价的审核，首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否要求相一致，如土质类别、运距、防水等级，抹灰厚度、构件名称、断面形式、强度等级等等。其次工程项目是否重复套用或者计价子目中已经包含了某些材料。如块料面层下找平层，沥青卷材防水层，预制构件中的铁件、基础设备接地等等。施工单位一般会通过高套定额、重复套用定额、调整定额子目、补充定额子目来提高工程造价。对换算的定额单价的审核要注意换算内容是否允许换算，允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分，换算的方法是否正确，采用的系数是否正确。对补充定额单价的审核主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料种类、含量、预算价格、人工工日含量、单价及机械台班种类、含量、台班单价是否科学合理。而对于清单计价，则根据清单项目特征和定额计算规则，套用对应定额子目，以定额工程量乘定额单价，计算出清单项目特征所含全部定额子目合价，除以清单工程量，得出清单项目综合单价的过程。清单项目与定额子目的工程内容并非一对一的衡等关系，要全面进行分析，才能保证组价不重、不漏。

四、各种取费的审核

工程取费应根据当地工程造价管理部门颁发的定额、文件及规定，结合工程相关文件（合同、招标投标文件等）来确定费率。尤其应特别注意取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确、人工费及材料价差调整是否符合文件规定等。比如降水，大型设备进出场，其他措施费，冬雨季施工增加费，暂列金额等费用的取舍。另外审核计算时的取费基数是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础，对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要增加造价部分是否同比例下浮等，计算下浮时要注意把甲方供材扣除。

五、设备、材料价款的审核

工程项目建设造价构成中，设备、材料费用占到60%左右。在工程竣工结算审计过程中，材料价差的调整常常是矛盾的焦点和主要争议问题。因为建筑材料，品种繁多、发展迅速、质量千差万别，市场价格变异性很大。因此，如何调查收集市场材料价格信息，了解实际价格行情，从而使审计核定的价格有理、有据是工程审计中应重点关注的问题之一。

1.市场调查。审计人员可到当地的大型建材市场，对拟调查的材料价格进行详细咨询，多家比较，以顾客的身份与经销商协商最低购买价格。这种方法特点是获取信息直接、相对较准确，有说服力，实际效果较好。

2.电话调查。对于异地购买的材料、新兴建筑材料、特种材料，或在审计时间紧的情况下，可采取与类似生产厂家或经销商进行电话了解，询得采购价格。

3.上网查询。在网上查询了解材料价格，具有方便、快捷的特点。但由于目前工程造价信息网络平台不健全，很多信息资源，由于地域性、专业性、更迭性等因素，无法及时准确获得，依靠网络调查尚有一定困难。

4.参考信息价。目前各地区均定期发布“建筑材料价格信息”，发布工程建设材料指导价格，其作为工程项目概（预）算和编制标底的取价依据，在审计时，要利用这种法规性文件的指导作用计取材料价格。

5.参考发票价。参考施工单位的购货发票，虽然可能存在假、虚、空等问题，但在市场调查的基础上，可作为参考的依据之一。

六、签证、设计变更的审核

审计人员要仔细核实竣工图纸的真实性，从而确定施工项目的可靠性，如果签证表述不清，用词不准确等在一定程度上增加了结算审核的难度，严重的还会造成经济损失。有些施工单位会在签证上弄虚作假，以少报多。还有一些施工单位为了提高自身的利润会在施工过程中偷工减料，导致施工中出现乱签证的现象，为了避免上述现象就要严格把关。其次要注意签证手续是否齐全，检查签证单是否有业主驻工地代表、承包商、监理工程师的签字盖章。签证在签字过程中模仿笔迹、变相复印、其他人代笔等多种形式。检查签证有无双方单位盖章，印章是否伪造，复印件与原件是否一致等是审核的重要内容。

总而言之，工程竣工结算审计工作具有重要的作用，所以在审计的过程中遵循法律的规定，采用正确的审计的方法，以严格的程序、有力的手段，加强审计业务管理，规范执法行为，提升审计质量和水平，把好监督关口，向监督要效益。