其他综合收益实务应用及披露的探讨

许书福

【摘 要】2009年，我国出台了企业会计准则第3号解释，对企业的利润表做出合理的调整，增加其他综合收益和综合收益两个项目。 2014年的企业会计准则第30号又对其他综合收益的列报和披露进行了修订，逐渐与国际会计准则趋同和等效。本文就其他综合收益实务应用及披露展开分析与探讨。

【关键词】综合收益；实务应用；披露

一、引言

当前，我国对社会企业的会计工作进行标准化、规范化的规定，同时根据相关实际情况对企业会计工作中出现的问题进行全面的调整，其中对企业的其他综合收益项目做出了具体的要求，针对企业正常经营过程中出现的各项收益进行有效分类和管理。

二、其他综合收益的实务应用

1.实现公允价值的调整

按照企业会计准则39号相关规定，可供出售金融资金需要在资产负债表日进行公允价值计量。该金融资产公允价值在出现变动时应当计入所有者权益当中。而当处置该部分可供出售金融资产时，需要将原有已经计入所有者权益中公允价值变动部分转出，计入企业的当期损益科目。

具体处理方式为在公允价值出现的变动时，计入到其他综合收益的科目中，然后在最后的资产处理时，将其中已经计入到其他综合收益中的公允价值变动转到企业当期的投资收益科目。

2.投资的转换

根据企业会计准则22号相关规定，如果企业拥有持有到期意图的尚未到期、面值较大而且需要中途出售或者重新分类的金融资产，但是这些资产又不属于相关规定中可以例外处理的部分，应当将投资剩余的部分重新划分至可供出售金融资产当中，在进行重新分类的当天，该剩余部分的投资账面价值与公允价值的差额将会计入所有者权益。

具体处理方式为该部分资产需要按照账面价值，作为贷方计入持有至到期投资科目，按照公允价值，作为借方计入到可供出售金融资产科目，按照差额计入企业的其他综合收益科目。后续计量发生的公允价值变动也应该确认为其他综合收益。如果出现可供出售金融资产发生减值的情况，则该减值部分将计入企业的当期损益。

3.投资性房地产

根据会计准则相关规定，如果企业将自用房地产或存货转换为基于公允价值模式下的投资性房地产资产时，需要按照转换当日的公允价值计入投资性房地产科目，而公允价值与原账面价值的差额视所在方向，将计入到当期损益或所有者权益当中。

具体处理方式为转换当日公允价值与原账面价值之间的借方差额，将计入公允价值变动损益中，而贷方的差额将计入其他综合收益。后续计量发生的公允价值变动也应该确认为其他综合收益。当企业处置该房地产资产时，由于其前期已经计入其他综合收益，因此也需要转入企业的当前损益。

4.投资收益

长期股权投资基于权益法进行会计核算时，在企业所持股份不变的情况下，投资企业与被投资企业除了净损益外，其他综合收益出现额外变动，同样应按照持有的相应股份对被投资企业的该部分权益变动进行调整。

具体处理方式为如果该被投资单位获得计入其他综合收益的利得，则需要按照相应的股份比例予增加长期股权投资价值，同时确认其他综合收益，而如果该被投资单位出现了计入其他综合收益的损失，则需要以借方计入其他综合收益。当企业处置长期股权投资时，需要将原计入其他综合收益的资金与股份相对应的部分转入投资收益。

5.现金流与境外经营投资

按照境外经营以及套期业务的相关规定，企业的现金套期需要符合使用套期会计计算方式，同时需要按照相关规定进行处理。如果套期部分为有效套期，则这一部分出现的获利和亏损都需要按照相应的比例计入所有者权益中，而如果套期部分为无效套期，则需要算入企业的当前损益部分。如果是企业在境外经营形成的套期，需要参照企业现金流套期进行处理，其中具体的处理的方式为：无效套期部分出现的利得和亏损需要计入企业的公允价值科目中，具体为变动损益。如果属于有效套期则这一部分需要算入企业的其他综合收益中。

三、其他综合收益的披露

为了能够避免出现不法者对企业利润进行操控，我国参照国际会计准则和相关法律法规，在企业的利润表中加入综合收益的相关项目。其中企业综合收益的披露表现在以下几个方面：首先，需要企业在利润表的最后增加“其他综合收益”以及“综合收益”项目，其中将企业没有直接进入当期利润的利得和损失全部计入企业其他综合收益，然后将其他综合收益与净利润总和相加算入当期综合收益。其次，需要在附注上披露企业其他综合收益和所得税。最后，在企业进行合并报表中，需要在企业的其他综合收益项目下分别披露属于母公司所有者权益的综合收益部分以及属于企业少数持股者的综合收益部分。

四、结论

总而言之，在企业的会计工作中，其他综合收益可以反映出一个企业在正常经营过程中出现的各种获利和亏损，以及扣除企业所得税影响之后企业的净额部分。因此，在企业的利润表中加入综合收益以及其他综合收益项目，能够有效的帮助企业在投资和其他经济活动中分析企业具体的收益情况。同时，这一调整参考了世界先进的会计工作相关标准，使得我国的会计工作的相关准则与国际上先进的会计标准进行接轨并且保持同步。

参考文献：

[1]何倩.我国其他综合收益披露问题研究[D].西南财经大学，2014.

[2]宋月.上市公司其他综合收益信息披露研究[D].哈尔滨商业大學，2014.endprint