浅析商业银行职工薪酬

胡向坤

摘 要：现在商业银行注重提高员工的工作积极性，发挥薪酬的激励作用；文章研究了商业银行职工薪酬报表披露情况以及薪酬水平在整个社会行业中所处的位置。另外，文章分别探讨了国有银行和股份制银行的董事、监事及高级管理人员前三名薪酬和普通员工平均薪酬状况以及呈现的变化趋势；最后，从人力成本的角度来看，分析商业银行的职工薪酬现状。

关键词：商业银行；披露；职工薪酬

一、研究背景及意义

近年来，我国的学术界和实务界一直在探索和实践职工的激励制度。薪酬是企业提高业绩的一种激励手段，较高的薪酬水平可以吸引优秀人才，调动职工的工作积极性。银行业的职工薪酬普遍较高是社会共识，商业银行的薪酬水平一直是社会各界每年分析讨论的热点话题。

从会计角度，职工薪酬是一种计量行为。以往对职工薪酬的研究更多的集中在盈余管理或高管薪酬与企业业绩相关性上，关注包括普通职工内的全部职工薪酬研究的文献比较少，单独针对商业银行职工薪酬的文献也不多。文章从会计角度研究商业银行的薪酬计量问题，丰富薪酬的会计研究，加深各界对商业银行职工薪酬会计的理解。

二、职工薪酬内容及会计科目设置

财政部在2014年7月1日起全面实施在本年度1月27日颁布的《企业会计准则第9号-职工薪酬》（后文称新会计准则）。企业职工薪酬在新会计准则中被定义为：企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。会计准则修订后的职工薪酬包括辞退福利、离职后福利、其他长期职工福利以及短期薪酬。会计准则中的职工，是指与企业签订劳动合同的所有工作人员，包括临时、兼职和全职职工，还包括由企业正式任命但没有与企业订立正式劳动合同的工作人员。另外，企业提供给已故员工遗属、受赡养人、职工子女、职工配偶、及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

新会计准则在沿用旧会计准则按工资、职工福利费、非货币性福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费和辞退福利等进行明细核算的基础上，增设带薪缺勤、利润分享计划、离职后福利以及其他长期职工福利等作为二级明细科目。在社会保险费中仅保留属于短期薪酬的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费项目，将属于离职后福利的失业保险费和养老保险费转移到离职后福利核算；利润分享计划和带薪缺勤等个别二级明细科目可按短期和长期再下设三级明细科目。

三、商业银行职工薪酬报表披露分析

新会计准则实施后，职工薪酬结构不仅包括工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利和辞退福利等，也包括带薪缺勤、利润分享计划、离职后福利以及其他长期职工福利等。

商业银行年度报表附注中披露的职工薪酬项目有所不同，下表是2014年13家上市银行年度报表附注中披露的薪酬项目及相关数据。商业银行的职工薪酬项目主要包括：工资、奖金，工会经费和职工教育经费、社会保险及企业补充保险、住房公积金以及离职后福利中的设定提存计划等。除此之外，有些银行还设置了设定收益计划、内部退养福利、辞退福利、年金和其他长期福利薪酬形式。其中以交通银行、中国银行、建设银行、中信银行和招商银行为代表。

四、商业银行职工薪酬现状分析

各行业职工工资水平特别是银行业的是社会关注点，本文从中国国家统计局官网收集2011年-2014年度全部行业和分行业的职工薪酬数据，得到金融业工资水平每年均居于首位；并在巨潮资讯官网年度报表中手工摘录商业银行相关职工薪酬数据和职工人数（职工平均工资=报告期实际支付的全部职工工资总额/报告期全部职工平均人数）进行测算，得出的结论是：明显高于社会各行业工资水平的商业银行职工工资还高于金融业的平均工资水平。

2014年所有行业平均工资水平为56360元，金融业职工平均工资是108273元，是所有行业平均工资水平的1.92倍，居于行业首位。然而，文章所收集的13家上市银行的平均工资为255035元，是所有行业的4.5倍；这也是为什么近年来银行业工资水平会引起各行业关注的关键点。

五、商业银行职工薪酬分类分析

文章从巨潮资讯网官网中收集整理了13家上市银行从2011年到2014年年度报表中反映职工薪酬项目的数据，这些项目有：董事、监事及高级管理人员前三名薪酬平均值和员工人数以及支付给职工以及为职工支付的现金和应付职工薪酬等，并对获取数据进行加工整理。

商业银行报表中能够反映职工薪酬的项目分别是：银行利润表附注“业务及管理费”中的“职工薪酬”项目；现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”；资产负债表中的“应付职工薪酬”。报表项目之间存在着紧密的联系：当年提取的应付职工薪酬=年末应付职工薪酬+当年支付给职工以及为职工支付的现金-年初应付职工薪酬。通过这个公式，可以计算出商业银行职工薪酬数据。

本文在对职工薪酬项目进行核算时，为使得到的数据更具有可比较性，区分了除高管之外普通员工的工资水平和高级管理人员薪酬水平；同时又将13家上市银行分为两类：8家股份制银行和5家国有控股银行。另分别计算了每家上市银行普通员工的平均薪酬和前3名最高薪酬人员的平均薪酬。需要注明如下：

1.员工人数=（年初员工人数+年末员工人数）/2

2.普通职工薪酬水平指的是扣除董事、监事及高级管理人员前三名薪酬后当年计提的人均职工薪酬。

3.本文所说的高管薪酬仅指以现金方式支付的薪酬，不包括股票期权的长期支付形式。

根据以上注意事项，统计整理结果如下：

通过观察这四年的数据，发现国有控股商业银行与股份制商业银行在职工薪酬方面有显著的差异，具体体现在四个方面：

一是董事、监事及高管薪酬方面，国有控股银行董事、监事及高管前三名平均薪酬明显低于股份制银行的，2011年至2014年期间，每年后者均是前者的2倍多。股份制银行的董事、监事及高管前三名平均薪酬主要集中在200万元-300万元之间，而国有控股商业银行的相应薪酬在130万-140万之间。

二是普通员工薪酬方面，国有控股银行普通职工平均薪酬远低于股份制银行，有些股份制银行薪酬水平甚至是国有银行的1.7倍。

三是董事、监事及高管与普通员工薪酬差距方面，国有控股银行差距低于股份制银行的薪酬。国有控股银行两者之间的差距在110万-120万之间，股份制银行两者之间的差额则在240万-270万之间。

四是职工薪酬四年的变动趋势。通过图2可以看到股份制银行董事、监事及高管前三名平均工资水平是上升趋势，但国有控股银行呈现的几乎是一条水平直线，没有上升趋势。而从图3中可以观察到国有银行和股份制银行的普通员工平均薪酬均呈现出增长的趋势。5家国有控股银行和8家股份制银行的普通职工平均薪酬稳中有升，近两年增长较快，人均分别超过21万元和35万元。

六、商业银行人力成本状况

企业的生产经营需要两类资本：物质资本和人力资本。两者有机结合形成企业的生产力。随着人力资本对企业经济效益的贡献越来越大，其已逐渐超越物质资本成为现代经济增长的重要因素。

人力资本理论是由美国经济学家舒尔茨和贝克尔在20世纪60年代创立，主要强调人力资本在经济增长和制度变迁中的重要作用（王晖，2007）。人力资本理论认为：（1）在现代社会，人力资源是非常重要的资源；（2）人力资本在经济增长中的作用大于物质资本；（3）人力资本投资的经济效益远大于物质投资，较高的技术知识型人力带来的产出明显高于较低的简单劳动型人力带来的产出。

拥有人力资本的员工与企业契约关系的核心则主要是薪酬制度，因此人力资本产权理论是企业薪酬计量的基础理论之一。

众所周知，商业银行职工薪酬水平高，然而从另一个角度说明人力成本也高。银行业属于现代服务行业，计提的应付职工薪酬一般通过费用类科目进入利润表，都以“员工费用”的形式计入“利润表”下面的“业务及管理费”里面。不存在像工业企业那样有相当一部分应付职工薪酬通过生产成本、制造费用进入到存货、营业成本中去的情况。银行当年计提的应付职工薪酬全部计入银行利润表中的“业务及管理费”中的“员工费用”或“职工薪酬”，是营业总支出的构成项目。核算当年计提的应付职工薪酬占营业总支出的比例，有利于发现银行为取得人力资本而付出的代价，还可以看到人力成本对营业总支出的影响力。

根据表3数据统计整理的结果，可以观察到商业银行的人力成本占营业总支出的比重普遍较高，人力成本是银行营业总支出费用的重要组成部分，比例主要集中在至30%到40%之间。近四年来，国有银行人力成本占营业总支出的比重从2011年的40.1%降低到2014年的31%，而且是逐年降低；股份制银行的该比重从2011年的37.3%降低到2014年的30.1%，也是逐年降低的；商业银行该比重整体呈现出逐年降低的趋势，但总的来看，5家国有银行的平均比重水平始终略高于8家股份制商业银行的比重水平。联系当前国家经济形势，商业银行人力成本占营业总支出的比重逐年下降，与近年来网络金融服务业的兴起对商业银行的冲击有着千丝万缕的联系。

七、总结

现在商业银行更加注重发挥薪酬的激励作用，提高员工的工作积极性；不仅设置工资、奖金、社会保险及企业补充保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费以及离职后福利中的设定提存计划等薪酬；有些银行还设置了设定收益计划、内部退养福利、其他长期福利、辞退福利和年金等薪酬形式。从所有行业来看，商业银行的薪酬水平明显高于社会其他行业的平均水平。另外，不管是董事、监事及高管还是普通员工薪酬方面，国有控股银行普通职工平均薪酬都远低于股份制银行，同时，国有银行和股份制银行的普通员工平均薪酬均呈现出增长的趋势；从人力成本的角度来看，由于银行是属于知识密集型的服务行业，人力资本在银行经营过程中发挥重要作用，所以人力成本的比重较高，集中在30%到40%之间。

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