浅议引入权责发生制对事业单位会计核算的影响

刘海霞

【摘 要】随着我国市场经济的快速发展，事业单位改革的不断深入，事业单位在经济运行中的作用逐渐凸显出来，其在社会公共领域服务中担当着重要角色。本文在分析事业单位会计核算改革的背景和意义基础上，探讨了当前我国事业单位会计核算采用收付实现制的弊端及其表现，分析了我国事业单位会计核算引入权责发生制的必要性及思路，并阐明引入权责发生制对事业单位会计核算的具体影响。

【关键词】事业单位；会计核算；收付实现制；权责发生制

一、事业单位会计核算改革的背景和重要意义

1.事业单位会计核算改革的背景

随着我国市场经济的快速发展，事业单位改革的不断深入，事业单位在经济运行中的作用亦逐步明确，在社会公共领域的服务中担当着重要角色。事业单位和社会其他各个方面的交流融合越来越多，对外提供全面准确具有参考价值的信息，尤其是会计信息越来越迫切，而目前我国事业单位普遍采用的以收付实现制为基础的会计核算方法无法满足对外的会计信息及时准确披露，会计工作不能满足事业单位的工作需求；同时，事业单位制度改革以后，采用了绩效考评的科学管理制度，目的在于转变工作作风、加强效能建设和规范化服务要求，科学地评价事业单位工作人员管理水平和服务的效果，提升财政拨款资金在事业单位工作中的效能，要求收入与支出相匹配，而收付实现制的核算方法在一定程度上局限了会计核算工作，无法提供相应数据作为管理者的参考，会计工作在事业单位的内部管理中作用缺失。因此，会计制度的改革迫在眉睫，近年通过不断的尝试，权责发生制会计结算方法逐步引入到事业单位的会计核算中。

2.会计制度改革的重要意义

事业单位运行资金主要依靠国家财政拨款，这就要求事业单位的工作活动就是为国家发展提供更好的服务，而现在我国发展的核心就是经济的健康发展，事业单位的改革及其发展均是以此为中心的，故而，事业单位的会计工作不仅需要对货币资金的收支情况做出全面系统真实地反映，而且要对事业单位工作的开展，是否按国家预算展开进行监督，事业单位的会计制度改革与经济发展保持一致，才能保证事业单位在市场经济中发挥作用，才能推动事业单位的资金正常运转，实现资金的收支配比客观真实，资产价值真实准确，会计信息公开透明，实现会计工作职能，有利于会计工作在事业单位的总体工作中发挥出更多作用。

二、我国事业单位会计核算采用收付实现制的弊端及其表现

长期以来，我国事业单位会计核算多强调预算会计，财务会计核算比较弱化，一般都会和预算会计采用相同的核算基础，核算简单，内容单一，但其特点是可以适应事业单位传统的管理模式，而近年，我国市场经济发展迅速，事业单位制度改革不断深化，收付实现制的核算方法的弊端日渐显露，而且在以下方面表现比较突出：

1.不能准确的反映事业单位的固定资产情况

近年來，随着经济的高速发展，事业单位购入的固定资产也大量增加，但是收付实现制下固定资产是不计提折旧的，并且对或有损失也不予确认，但是在实际的使用中价值却在不断损耗，这必将导致资产价值严重失真。

2.不能如实的反映出事业单位实际负债的情况

收付实现制是以资金的实际收付作为确认收入和支出的核算依据，因此，事业单位的支出仅仅只反映资金本期的实际支出，对于已发生但实际尚未偿付的债务不确认，尤其在项目执行过程中，由于事业单位经济活动的特殊性，这种隐性债务给单位带来的财务风险却被忽略了。

3.不能明确区分成本费用，不利于绩效考核

在收付实现制下对于成本费用的核算是比较简单的，收入支出没有配比性，没有成本和费用精细化核算，更不能准确反映事业单位为社会提供的服务产品的成本费用，没有相应的数据支持，事业单位的绩效考核工作较难有效推进。

4.不能客观的披露单位的事业结余

在事业单位的会计核算中，事业结余应是本期收入与支出的差额，但是会计年度与工作年度却时常不能完全一致，这种情况下当期的决算报表中披露的事业结余往往失真，不利于单位对实际资金情况的掌握，使预算与决算严重脱节，在年终绩效考核与内控制度的落实中，使财务信息失去作为重要衡量指标的价值。

三、当前事业单位的会计核算中引入权责发生制的必要性和具体思路

1.引入权责发生制必要性

首先引入权责发生制后，按期计提固定资产的折旧，核算应收未收及应付未付的款项，完整准确的反映当期收入费用、资产负债等财务状况，能够真实准确反映事业单位的资产情况，增强对事业单位的资金监管力度，有效防范财务风险；其次，随着近年的经济体制的重大改变，事业单位的职能也逐渐多元化，这就要求事业单位在权责发生制的基础上全面真实精准的内部核算，并且与外部企事业单位事业保有统一的核算方法，有效比对相关财务信息，为单位职能的转变及决策的科学性提供可靠数据。

2.引入权责发生制的思路

目前事业单位的资金管理模式仍以政府拨款为主，其经费来源基本上财政拨款为主，加上少量的自营收入，那么应根据实际情况，合理反映会计主体的相关信息，结合不同会计核算方法的特点，制定相应的确认基础，逐步引入权责发生制。

（1）规范设计会计科目。①在固定资产科目核算时，应按权责发生制原则采用年限法或年数总和法等，按月计提折旧，列为支出，并增设减值准备科目，真实的呈现固定资产的实际损耗和净值的现状。②对于可确认的债权债务也应按权责发生制原则的相应要求处理，对于某些事业单位的应收未收款项按权责发生制确认计量，对于应付未付款项也确认支出，并且设置减值准备科目，根据账龄及时作好申报减值或清理的工作。③严格区分各类支出的性质，对于资本性的支出，明确费用分摊，合理配置资源，降低提供社会服务产品的成本费用。④在处理跨年度拨付业务和年终的结转结余时，应根据《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》进行处理，该办法详细的规定了结转结余资金按权责发生制的原则的账务处理细节。endprint

（2）在会计报表方面，①增设现金流量表，准确反映事业单位现金的流入、流出情况。②实行会计信息的定期披露，按照最新发布的事业单位会计准则要求，暨是权责发生制的核算基础上，部门财务报告的披露时，重要、重大事项的变化均需在报告附注中说明，会计信息真实准确完全的披露，既便于社会公众的监督，也可准确把握单位的信息提高资源利用率，降低财务风险。

四、引入权责发生制对事业单位会计核算产生的影响

1.对会计人员的业务素养要求提高

在权责发生制下，会计核算的处理相较于收付实现制有一定的复杂性，业务处理的难度增加，对会计人员的专业素质提出了更高要求。因此，事业单位应充分重视会计工作，配备专业人员，并在工作过程中坚持继续教育培训，促使会计人员不断提高业务素养，准确核算，尽快适应当前社会发展的需求。

2.增加预算编制准确的难度

在权责发生制引入后，原来因为在收付实现制下，事业单位资金使用效益缺乏与其他事项之间的可比性，预算的编制与年终决算脱节，预算执行无法达到相应要求，现在，随着国家预算管理的刚性要求不断加强，预算执行将与会计核算结合的更为紧密，权责发生制下，会计核算的多项收入与支出的确认要求必须精准，这就要求单位在编制预算时需参看上一年度决算报表，反复推算，多方考量，科学编制，才能保证预算顺利执行，而这就增加了准确编制预算的难度。

3.推进事业单位财务信息公开化

依据财政部的相关要求，国家行政事业单位将逐步全面公开披露财务的预算决算数据，为社会各界提供明晰的会计数据，推动事业单位市场化进程。权责发生制在事业单位会计制度中启用以后，事业单位的日常会计核算就会采用与其他企业等机构相一致的会计科目，可以及时地确定事业单位在一定会计期间内的收支配比情况，及使用财政资金为社会提供服务的效能情况，编制具有可比性的会计报表，为财务数据的公开做出充分准备。

4.完善绩效考核制度

在每一个事业单位绩效考核年度中，要做到客观评价，就必须有完善的考核體系，有明确且可操作的衡量指标，真实的展现一个事业单位的工作效率，服务质量，资产管理，资金运用等情况都离不开准确的量化数据，权责发生制在会计核算中的运用将会更好的解决收付实现制下会计数据失真的问题，进一步促进绩效考核制度的完善。

总之，事业单位引入权责发生制需要逐项推进，更需要社会各个方面共同努力逐步完成会计制度更替。

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