“营改增”对企业财务管理的影响与对策探讨

李祥

摘要：现阶段，伴随着社会经济现代化进程的持续加快，我国的税务体制也出现了不断地变化与完善。在这一系列变化中，“营改增”税务体制的调整给我国众多企业的财务控制工作造成了巨大的影响。“营改增”是当前我国税制改革过程中做出的一项重大调整。所以说，要想令此项税务机制又好又快地满足各企业的发展情况，就应当加强对营改增给各企业财务管理工作带来的影响以及应采取的措施等的研究力度。

关键词：营改增；财务管理；影响与对策

当前，我国推行“营改增”税收政策目的在于更好地迎合社会经济的发展需求，此项税务机制的实施范围逐步扩展，对于企业的财务管理工作造成的影响也在持续增强。基于此，科学地认识“营改增”这一税务制度，并且不断在税制改革过程中窥视发展契机，对企业的发展起着关键作用。

一、“营改增”的基本内涵以及营业税与增值税的差异分析

（一）“营改增”的基本定义概述

从表面意思上理解，营改增即为将营业税改征增值税，并对企业部分之前所缴纳的应税项目改征增值税。原本即为直接对企业的盈利部分进行营业税的收缴，如此一来便很容易引发重复纳税情况的出现，并且无形之中加重企业的纳税负担，对于企业的长远发展具有消极影响。在把营业税改为征收增值税之后，可以有效解决企业持续缴税与重复纳税现象的出现，除了能够大大削减企业的经营管理费用外，还能够在很大程度上促进企业的长期稳定发展。另外，营改增对每个企业而言均为一次重要的发展契机，对内部财务管理者来讲同样是一次严峻的挑战，企业内部的财务管理者必须尽快适应此项税收新政，努力转变陈旧的企业财务管理模式，最终引导企业朝着可持续发展的方向演变。随着此项方针的普及和推广，可以刺激市场经济的快速发展，使得社会分工更为合理，同时增加了各方间的有效融合，最终保障国内经济的健康发展。

（二）营业税与增值税二者间存在的主要差异

增值税与营业税二者均为流转税类目之一，并且都采取平行征税的方法，能够避免重复计征税情况的出现；此外，两者拥有自己的管理机构，不会出现冲突。那么，此两者之间到底存在哪些方面的差异呢？首先，二者的征税对象存在差别。其中，营业税所征收的主要为企业营业额，增值税则主要征收增值额部分。其次，二者征税范围的差别。营业税通常针对应税劳务、转让无形资产和销售不动产；相比之下，增值税主要针对加工、修理修配劳务及货物的进口销售等方面征税。再次，税率差异。营业税根据行业差别，征税率由3%到20%不等；增值税小规模纳税人税率为3%，一般纳税人分别为13%、17%。第四，计税依据存在差异，营业税为企业营业额和税率的乘积，即价内税；增值税则是刨除含税收入的价外税。除此之外，税务征管机构的差别，营业税是由地方征税机构征收的；增值税则是由我国的税务局统一征收的。

二、“营改增”的有关政策研究

我国的上海地区率先制定了《营业税改收增值税的试点方案》，提出在运营试点阶段，若非对应的试点缴税人员，则可以根据之前的营业税征收机制展开相关的税收缴纳工作。这一方案还提出处于试运营阶段时必须清晰有关税率的规定：第一次确定了营改增税率为13%、17%，另外也设立了6%以及11%两个低税率。具体而言，“营改增”税务改革制度推行后，税收征缴情况如下：

首先，像技术、信息、鉴证、文化创新等在内的服务领域，由之前征收5%营业税转变成当前6%的增改税；其次，有形动产租赁服务也由之前的5%营业税变成了17%的增改税；除此之外，包括公路、铁路、水路、航空、管道等多项运输在内的交通运输领域，由以往计征3%营业税改成了现在的征收11%的增值税。通过上述分析，我们可以发现税率及税制的变革并非对任何一个企业都起到促进作用，不少领域税制调整后税率上升了不少，所以说，这些都是值得我们反思的问题。

“营改增”的有关政策提出，我们推行税改政策并非是针对某些行业领域的行為，而是从当前我国宏观经济的角度出发的，因为各行业领域的核定税率、利润率和扣除的进项税均存在一定差别，拥有特殊性。现阶段，不少领域因为税率的持续上升，造成短期内无法适应税率调整，进而为税收制度调整造成了不小的难度。把营改增的有关方针首次运用到交通运输业与服务业当中，是因为二者与我国传统服务一具有紧密关联，此外也能够减少产业分工过细造成重复征缴税务的问题发生。当前，从交通行业的固定资产来讲，拥有大量稳健的投资资产，进而造成企业固定资产无法被抵除，进一步令该行业中的相关企业背负着越来越大的赋税重担，在此情况下，营改增的税制改革能够有效解决此问题。

三、“营改增”对我国企业财务管理造成的影响分析

（一）“营改增”对国内企业内部财务报表的影响

众所周知，固定资产作为一个企业的最主要资产组成部分，一旦其内部的固定资产结构出现变动很容易令企业整体的资产结构出现巨大的变动，会计报表作为核算企业总资产的基本渠道也必然会出现一定的变动。营改增的政策真正推广之后，可以大大削减企业原有固定资产的入账资产以及累计折旧额，在此基础上，企业的固定资产以及负债总额均会有明显地减少，如此便能够有效提升企业流动资产与负债的比例。“营改增”的政策推行后，各国内企业的利润、内部资产结构和企业的整体规模等均会出现巨大的变化，同时还在某种意义上提高了企业资产与负债总额。营改增政策的推行对于企业的经营利润存在重大影响，在尚未展开税制调整之前，国内企业的整体收入状况含有企业的营业额；而当此项税改政策推行之后，企业的收入便不再包含有企业的营业额，在此基础上营业额缴税与附加值缴税便不复存在。所以说，企业的营业净利率会还需上升，从长期发展方面进行考虑，则企业的资产及负债总额均会出现一定幅度的上涨。

（二）“营改增”对企业计税方法及税率造成的影响

在尚未制定和推行营改增有关政策之前，国内企业的财务管理机构通常情况下会以营业额为计税依据核定需要缴纳的税额。而在营改增政策推行以后，企业纳税的方式均以不含税的售价进行核定。具体而言，我们可以像下面这样来理解这一政策：部分材料成本较低、人工成本较高的企业单位践行此政策后，其增值税的纳税金额比之前提高了许多，反观抵扣进项税额却未出现多大的变动，若一个企业出现税收金额增多、收入未增多的时情况，便会对企业的可持续发展造成极大的不利影响，甚至可能会降低其市场竞争力，最终面临倒闭的困境。如某企业盈利共计200万元，未推行营改增前，它需要缴纳的营业税计算为200·5%=10万元；而实行了营改增政策后，其应缴纳税额变为200/（1+6%）·6%=12万元。其中，引起纳税额上升的根本原因为营业税以及营改增两者间计税依据的差异。另外，现行政策下增值税采取四种税率基础（上文已经提及），对部分小规模纳税人来讲，营业税从之前的5%下降至目前的3%，完成税制改革后，便不再有小型企业纳税人，也便不会有增值税额扣除的问题，进而小型企业纳税人的纳税额就会大大减少。由此可见，我国营改增政策的实施对于小型企业的发展起到了巨大的推动作用。endprint

（三）严格开具各项票据

现阶段，随着营改增相关政策的推行，各国内企业的涉税风险也有一定的上升，究其原因，主要是因企业增值税发票与企业发票存在着不小的差别，增值税发票的审核对企业内部财务控制以及税务审核的要求更为严苛，增值票据以及企业材料采购、销项税额间存在着紧密的联系。我国为保障营改增相关方针的顺利推进，特别在《刑法》当中对企业增值票据进行了规定，比如说，对于变造伪造、不合法地使用或者买卖增值票据等行为均会受到有关法律规章的严肃处理。在此背景下，我国各企业在开具、使用增值税发票的时候，应当自觉恪守有关要求，与此同时，企业的财务管理机构也必须按照税法及刑法设立相对应的规章体制，目的是进一步保证营改增政策的顺畅推进。

（四）“营改增”政策对企业内部财务管理人员的具体影响

我国在制定并推行“营改增”政策之后，各个企业的财务核算手段及会计报表的制定方面均出现了诸多巨大的变动，专门性的会计科目将会由于我国税收政策的调整被删减，同时企业的财务核算机制会做出更为严格的管控，这对国内企业财务管理者的管理水平提出了更高的要求。所以说，要想更有效地确保企业的长期稳定发展，那么财务管理人员除了必须尽快适应税收体制调整后的会计核算方法外，还应当在当前的政策背景下努力适应新税制的规定，更多地从企业与市场经济本身的发展角度来探究营改增的施行对企业的具体影响，是否对企业自身的发展具有良好的影响。另外，企业财会工作者应当从税收机制改革的角度，对企业今后的发展做出合理科学的预测并且制定切实有效的发展战略。上述内容均表明了在营改增政策实施对企业财务管理者各方面的能力均提出了严峻挑战。

四、针对“营改增”对财务管理影响各企业应采取的对策

（一）进一步健全企业会计报表

我国在推行“营改增”这一税收政策之后，在很大程度上改變了原来企业财务管理工作中的有关换算项目，同时也改变了企业财务会计管理工作中的诸多业务操作流程，这就令企业的会计报表的系统性、复杂性特征更为突出。此外，“营改增”这一政策的推行令国内各企业的财务管理者无法按照原有的会计报表编制规划、报表，进一步对企业的会计信息质量提出了更高标准。对此，要想更好更快地适应税收制度的调整，每个企业就应当及时选取对应的措施来健全会计报表的列报及编制流程，并不断增强所提供会计信息的质量，令管理者可以更加及时、准确地掌握自身的财务状况，以便于采取之后的决策。

（二）形成良好的纳税意识

若我们细致地研究营改增税务体制，不难看出当中有许许多多的优惠及减免政策。所以说，企业内部的财务管理者自身必须形成良好的纳税筹划意识，并且在确保合法、科学的基础上，将企业税务尽可能减轻。同时，企业可按照自己的基本状况，由财务管理者制定出对应的税务控制机制，更充分地运用新税收政策之中的那些优惠、减免措施。此外，由于营改增体制当中存在进项税抵扣的问题，所以企业在选择原材料供应商的过程中，应尽量选取可以开具增值发票的供应商，目的是保障税务的科学转移。

（三）进一步增强企业的财务管理质量，从容应对税制调整

因为营业税与增值税两者在核算手段上拥有不小的差异，所以在当前形势下，企业财务管理者应具备准确核算出企业纳税额的技能。此外，在确保准确核算出应缴纳税额的同时，财务管理人员还应当具备灵活运用各项政策的能力。举个例子，政府对小型纳税企业通用3%的增值税征收率，这些企业在购入原材料或提供服务时，可借助互相抵扣的政策，令企业获得更宽阔的市场。除此之外，为了继续提升企业灵活性与适应能力，还应当按照企业本身的实际情况深入、全面地剖析财务状况，并借助自身优势，采取合法合理的对策减轻企业税负压力，最终提升其在市场中的竞争力。

（四）更加注重对企业财务管理者自身素养的增强

当前，国内企业应在努力搞好税制改革宣传工作的同时，尽可能令每名内部员工意识到营改增的基本内容及现实意义，最终有效增强他们的税务意识。因为增值税与营业税二者间存在很多不同，所以应当尽快提升企业财务管理者的管理水平，并选取针对性对策增强其自身素养。如各个企业可以借助聘请当地专业税务人士向企业职工传授专业知识的方式，令财务管理者能够更好地应对当前的税务环境。另外，企业也可以构建系统的考核体系，对部分表现突出的职工进行表彰，同时对无法胜任自身工作的人员进行淘汰，这样做能够尽快优化企业内部的人员结构。

参考文献：

[1]宋灵利.营改增对建筑施工企业财务管理的挑战和对策[J].经营者，2015（03）：186-187.

[2]马靖.试论营改增对企业财务管理的影响及对策[J].经营管理者，2015（03）：130-131.endprint