衍生金融工具会计问题及其对策研究

李鑫

[摘 要] 衍生金融工具是金融产品的一种新的形式，衍生金融工具会计问题已经是我国金融业必须要面对的严峻问题。根据衍生金融工具在A城市银行市场中应用的现状，分析传统会计在衍生金融工具应用上面临管理困难、监督不力的问题，研究A城市银行要想发展壮大，必须建立适宜衍生金融工具发展的新型金融体系，培养胜任应用衍生金融工具的复合型会计人才，加大监督力度以完善会计对衍生金融工具的信息披露，引入激励机制形成良性竞争，进而有效地促进衍生金融工具的发展和完善，促进我国银行业和金融市场的经济进步与可持续发展。

[关键词] 衍生金融工具；A城市银行；会计问题

[中图分类号] F640 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）10-0155-03

一、衍生金融工具在市场中应用的现状

衍生金融工具的杠杆性和不确定性反映在现实中，就是能够导致产品的价格发生波动。而价格波动本身又是衍生金融工具带来的一种特性，是无法轻易得到控制和改变的。处于A城市这样四线城市的投资者，在进行投资时，只想着怎么利用杠杆进行投机操作，一旦对于价格波动给市场带来的风险考虑不全，必然会遭受重大损失。很多投资者法律意识淡薄，对金融和证券等行业的法律法规知之甚少，或者领会不全，一旦出现重大投资失败，这些投资者为了保护自身的利益，将对自己不利的经济风险降到最低，不惜铤而走险，采取违约的手段。这样一来，不仅会对投资者的信用评级产生恶劣的影响，造成信用危机，还会给整个投资市场带来严重的风险。衍生金融工具特有的灵活性直接导致了衍生金融产品在流动流通过程中很难得到有效的控制。A城市人口少，城市规模小，金融市场内的流动资金有限，交易资金自然不足，再加上很多投资者的违约行为，导致平仓与变现都变得十分困难，让投资者不得不蒙受巨额的损失。锦州银行的经营管理，尤其是金融领域的管控上，对于衍生金融工具的认知和在市场上的应用，还存在着一定的问题。首先就是A城市银行的官僚主义与形式主义过多，流程繁琐复杂，效率不高，犯有很多国有银行业、金融机构和银行业的通病。其次，管理和财务人员老龄化严重，学历和业务水平普遍不高，接受新生事物的能力和应用水平较差，对于衍生金融工具，尤其是信息化时代下使用的一些需要有一定专业技巧的科技类工具，很难发挥应有的效用，导致运营周期过长，造成运营成本过高。我国金融领域内相关的法律法规还不健全，部分领域还有空缺和盲点，很难面面俱到的满足我国发挥缓慢的金融市场的需要。A城市这样四线城市的整体建设落后、人民素质低下，投资者缺乏应有的法律知识，对于金融市场存在的风险没有足够的评判性和防范意识，自然会受到相关的影响和牵制，容易遭受对应的风险和损失。

二、传统会计在衍生金融工具应用上面临的问题

（一）传统会计在理论上遭受衍生金融工具的强力冲击

衍生金融工具对于传统会计的冲击具有多样性，包含多个方面的内容。

其一，衍生金融工具颠覆了传统会计的理論，原有的资产定义必须要通过包含有多因素的特定交易来界定，而新的理论则不须要有交易介入，即使不发生交易，契约也是允许的。原有的理论强调了过去，而新的概念则重在未来。

其二，传统会计理论在会计确认时，是必须要进行二次或多次确认的。而衍生金融工具所带来的新的理论，要求会计必须进行二次或反复确认。

其三，传统会计以在真实交易中发生的货币价值为计量，通过资产报表中的负债或收益来确切体现出来，这样的计量可以真实可靠的反应出交易的价值，不会随着市场中产品价格的波动而受到变化，但在市场受到政策、环境等突发性重大事故影响时，价格势必收到影响，这个时候，信息的不对等和对市场把控的不准确，就会使原有的计量失去真实可靠的公正性，对于投资者的决策来说，无法提供真实的数据和信心，令其蒙受损失。为了从根本上解决这个问题，必须要引入公允价值的概念。

其四，传统会计在进行会计信息披露时，主要披露的是银行业和金融机构的资产情况、投资收益和资金流向，但对于衍生金融工具却很少能够提及或者提及的也不够清晰和充分。这样一来，就会使得投资者无法得到确切的投资信息，也会使银行业和金融机构产生风险，蒙受巨大的损失。

（二）传统会计对衍生金融工具管理困难

目前流行的衍生金融工具是在信息化时代下，由虚拟经济衍生出来的，其存在有其特定性，需要应用者要有相关专业的技术才能够正确应用和胜任。然而，就A城市银行目前的情况来说，还没有与此相关专业的人才，对于衍生金融工具的应用和管理，还处在初级的认知阶段，基本都由传统的会计负责，银行的领导在管理上也没有制定针对性的政策和管理办法。再加之，目前我国相关法律法规制度的不健全，致使即便想要制定相应的管理制度，也没有参考、借鉴和遵循，很难形成规范。而且，包括A城市银行在内的银行业整体都缺乏创新意识，抱着“无过就是功”的谨小慎微的心态，不愿轻易冒险尝试，对于衍生金融工具的作用和优势还存在整体观望态度，所以致使对衍生金融工具的管理也并不用心，也不重视。

（三）传统会计对衍生金融工具监督不力

首先，我们在前面做过说明，要想使用衍生金融工具反应出真实的交易，必须引入公允价值作为新的计量属性。可是，公允价值也有其自身的弊端。由于传统会计对衍生金融工具的监督不力，导致公允价值波动很大，不仅能够随着市场的波动清晰地体现银行业和金融机构的收益，还有一定的放大效果，造成了是金融市场的动态化和不稳定。其次，目前我国金融市场上的产品多样，类型复杂，却没有一个统一的计量模型和监督标准，致使银行业和金融机构在财务报表的信息披露中，很少能清晰地描述公允价值，再加上各行业与各银行业和金融机构都实行自己制定的对衍生金融工具的规定，使得每一个银行业和金融机构的财务报表所披露的信息也很难产生可信性和公正性，损害了投资者的利益，也对银行业和金融机构本身产生了一定的风险。最后，银行业和金融机构对于衍生金融工具在应用中出现的风险预判不足，也没有制定相关的财务应急响应机制，很多传统会计对于衍生金融工具的知识掌握不精湛，对于衍生金融工具的使用不熟练，也不重视在信息条件下对衍生金融工具的使用，在出现风险和危机的时候，自然不知道如何处置，贻误了时机，也给银行业和金融机构造成了不可挽回的经济损失。

三、衍生金融工具会计问题解决对策

（一）结合传统会计理论，建立适宜衍生金融工具发展的新型金融体系

时代要进步，经济要发展，靠的是什么？科学。所以，我们必须要用科学的发展观去看待问题，以可持续发展和技术创新的要求，将理论与实践相结合，满足日益发展的社会经济和银行业和金融机构发展的需要。因此，要解决传统会计应用衍生金融工具时所存在的各类问题，首先要做的就是将现有的理论体系上升到能够满足银行业和金融机构和社会客观需要的高度，建立一套适宜衍生金融工具发展和完善的新型金融体系。所以，必须要解放银行业和金融机构的传统思想，培养银行从业者主动接受新鲜事物的能力；必须要提倡银行业和金融机构的创新，大胆探索，谨慎求证，确保制定的理论体系能够应用于实践之中，也要确保实践中得到的经验能够形成理论加入新的金融体系，形成有效可靠的闭环体系，不断完善，相辅相成，形成一种理论与实践互为影响的良性循环。要加强银行业和金融机构的内部控制能力，在银行业和金融机构内部形成有效的联动机制，加强财务部门与其他相关部门的沟通交流与紧密合作。要把责任落实到责任人和直属领导身上，要与直属领导和责任人的绩效考核紧密联系，形成科学合理的激励机制与约束机制，保证奖惩分明，激发员工的主人翁责任感和主观能动性。银行业和金融机构必须要做到层层管控，彻底保证出成果，出效率，保证衍生金融工具的正确使用和有效利用，做到事尽其效，物尽其用，人尽其才，彻底发挥衍生金融工具在银行业和金融机构信息化环境下的财务工作中的最大作用。

（二）加强专业学习，培养胜任应用衍生金融工具的复合型会计人才

衍生金融工具的发展是有其历史必然性和社会需要性的，衍生金融工具是在科技进步推动经济发展的需求下提出来的，是具有科技和经济相互联系和相互依存关系的。为了能够满足银行业和金融机构的衍生金融工具在当今社会的广泛需求，必须要对包括银行业在内的所有金融领域银行业和金融机构的财务会计人员进行有针对性的专业技能培訓和理论知识学习，这样才能将衍生金融工具的效能发挥到极致，才能让衍生金融工具得到银行业和金融机构领导的正确认识。要高度重视对衍生金融工具的学习和应用，形成指导性的培训管理办法，由主管领导牵头，下到财务部门的每一个人员，确保培训无遗漏，无差错。要秉持“请进来走出去”的学习与交流宗旨，加大对财务会计人员的学习与交流工作，可以适当的请一些在行业领域有见地和地位的金融专家对银行业和金融机构的从业人员进行定期培训和教育，及时灌输银行业和金融机构最新的行业领域专业知识，保证银行业和金融机构会计人员的知识储备与更新，可以应付随时出现的任何银行业和金融机构衍生金融工具导致的问题和风险。还要把银行业和金融机构的会计人员培训加入考核体系之中，把学习成绩和考核结果作为评定银行业和金融机构会计人员业绩的标准之一，与财务会计人员的薪酬挂钩，与财务会计人员的升迁挂钩，激励全体财务会计人员的学习热情和主观能动性，促使全体会计人员能够保持足够的学习动力，得到最大限度的综合素质的提高。

（三）加大监督力度，完善会计对衍生金融工具的信息披露

对于衍生金融工具应用的监督工作，要从三个方面入手抓起：

1.从银行业与金融机构抓起。一定要将银行业与金融机构的内部控制做到位。加强财务部门会计审计的职能和作用，利用信息化财务管理软件或信息化财务管理平台，与多个协同部门形成联紧密系，既让银行业与金融机构的会计部门成为有力的监督方，又让银行业与金融机构的会计部门成为有效的被监督方，对于会计人员负责的一切相关的财务报表和会计信息报告，都要保证完整、真实和透明。

2.从法律法规抓起。要求国家法律部门完善金融领域内尚不健全的法律法规，填补一些还未填补的法律漏洞和法律空白，让银行业和金融机构在披露衍生金融工具的信息和数据之时，能够做到有章可循，有法可依。

3.从会计工作抓起。要求银行业和金融机构对会计人员进行良好的素质教育和法律培训，常给银行业和金融机构的会计人员敲响敬重，提醒他们不要徇私舞弊，不要疏忽大意。让银行业和金融机构的会计人员能够清楚地认识到自己所肩负的责任有多么重要，让银行业和金融机构的会计人员能够清楚地认识到在信息化条件下披露的衍生金融工具的信息事关用户的利益、银行业和金融机构的风险和金融市场的稳定，是绝对不能造假和有丝毫偏差错误的。此外，政府相关监管部门也要负起责任，狠抓对银行业和金融机构会计披露衍生金融工具信心的监督，增强衍生金融工具信心披露的公信力和全社会对现有金融市场的可信赖程度。

（四）引入激励机制，形成良性竞争

物竞天择，适者生存。在当今竞争激烈的市场经济体制下，达尔文的丛林法则体现的愈加明显和残酷。银行业和金融机构要想发展，就必须保持自己在行业领域的竞争力，只有这样才不会被市场经济的大潮所淘汰。作为起步较晚，历史较短的A城市银行来说，原本只是一个市级的商业银行，因为机遇的存在、政策的扶持和家乡人民的信任，才能一步步发展壮大，成为今天的独立银行。然而，锦州银行发展到今天，面对各大国字号银行的围剿，要想在这样的夹缝中谋生存求发展，不被社会所淘汰，必须要不断开拓进取，保持自身在市场中旺盛的生命力和高水平的竞争能力。这就要求A城市银行要不断接受和学习新生事物，尤其是在面对衍生金融工具这些必须掌握的新型产品工具时，对于银行业和金融机构的会计人员必须要采取激励的机制，形成良性的竞争。会计人员的学习、考核都要与绩效相联系，成绩和实践能力要成为检验其工作能力的重要标准，成为每一个会计升迁晋级的有力评价指标。要做到有才有位，让能者上，庸者下，促进全体会计人员对衍生金融工具的学习和发展，确保银行业和金融机构的竞争力和在金融领域的可持续发展。

四、结论

衍生金融工具会计问题已经是我国金融业必须面对的严峻问题，对我国银行和金融业的发展起着重要的推动作用。A城市银行要想发展壮大，必须提高中间业务在银行业务中所占的比重，也就必须要充分利用衍生金融工具的拓展性和科技性，发挥衍生金融工具的应有作用。这不仅是锦州银行在未来的工作重点，也是我国所有商业银行和金融机构在未来一段时期内的工作重点，必须要严肃对待，认真思考，加强学习和交流，有效地促进衍生金融工具的发展和完善，从而促进我国银行业和金融市场的经济进步与可持续发展。

[参考文献]

[1]丛美玲.衍生金融工具会计监管中存在的问题及对策[J].现代经济信息，2015（6）：291-292.

[2]张璐.浅议公允价值会计的理论基础及应用[J].财会学习，2015（8）：105.

[3]王志超.衍生金融工具对传统财务会计理论的挑战及对策[J].市场周刊（研究版），2015（11）：61-62.

[4]唐梁洁.衍生金融工具会计问题及其对策研究[J].商业会计，2015（15）：81-82.

[5]汤蹇之.我国衍生金融工具会计的问题及对策[J].商，2015（41）：140.

[责任编辑：潘洪志]