公允价值计量属性分析

徐晨洋

摘要：2006年年初，财政部发布了新的《企业会计准则》体系。在新准则中，最大亮点应属公允价值概念的提出及在准则中的應用。2014年财政部对《企业会计准则》内容进行调整，并发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》具体准则。

本文基于已有的研究成果，对于公允价值存在的应用问题做了全面的分析，提出了具体的解决方法。

关键词：公允价值；准则；成本

作为会计界研究的热点问题，公允价值研究有利于探究会计发展趋势，优化会计理论，同时能促进会计以及其他相关科目的建设。在《企业会计准则第39号——公允价值计量》中，将公允价值计量列为新的会计计量方法，使得公允价值的研究和应用进入了一个新的阶段。公允价值的运用，使会计计量方法不在局限于单一的历史成本计量，这极大的丰富了会计的计量方式。

然而由于公允价值计量运用时间较短，在目前市场中还存在着许多问题：资本市场的发展不健全、法制建设不完善等弊端。此外，2008年金融危机的爆发也让市场了解到公允价值计量存在的问题。基于上述原因，本文分析了相关问题，提出了改进建议。

一、公允价值的定义

对于公允价值（Fair Value），学术界有不同的定义。国际会计准则委员会的定义是：“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”。而我国会计准则委员对公允价值的定义是“在公允价值计量模式下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”

综上所述，本人认为公允价值是指交易双方在公平和自愿前提下，所确定的一项资产或者一项负债的成交价格。

二、公允价值应用面临的问题

（一）我国目前还处于社会主义初级阶段，资本市场不够活跃，相关改革没有落实到位，市场经济体系不健全，各种制度还不够完善。市场监督体制存在着漏洞：市场交易缺乏诚信、对市场价格计量方法不统一、市场中存在大量的干扰信息。因此，在公允价值计量方式的运用中，无法找到合适的参照价格。

（二）公允价值的运用操作难度较大。当市场活跃程度较低且无相似资产时就应采用市场法或现值法进行公允价值的估计。因此，公允价值计量的运用需要依托市场法和现值法进行估计。但是，市场法和现值法这两种方法在运用过程中缺少理论和文献的支撑。这就要求评估人员具备强大的知识水平和专业素养，但是经验的积累是需要时间的，专业人才也不是一朝一夕可以培养出来的，这使得市场对高素质人才需求和专业人才的培养存在极大的冲突。因此，公允价值的运用操作难度较大。

（三）我国市场利润操纵现象严重。由于公平和自由的原则很难在现有市场中充分体现，因此公允价值的确认受买卖各方的影响较大。而额度制定者基于主观能动性容易受到相关利益群体的影响。因此，公允价值计量很容易成为利润操纵的工具。

三、对我国公允价值计量模式的改进建议

（一）加快市场经济体制的完善

公平公开的市场价格是公允价值计量的实施基础，这就对我们的市场化程度提出了更高的要求：提升市场的开放程度、保证市场的公平交易，为公允价值在我国的实施提供良好的环境。对于市场中存在的相关问题：交易方式混乱，监管制度不健全，体系漏洞多，公允价值计量推广缓慢等，可以构建一个实用的品台，专门提供各种我们需要的公允价值相关的信息。

（二）制定完善的会计理论体系

要想更准确地实行公允价值计量方法，必须要依托良好的会计理论体系。与欧美国家相比，我国的会计理论体系不够健全，还存在很多问题。因此，基于我国国情，我们需要向发达国家学习先进的经验，制定合理的会计理论体系，准则和规范，减少人为因素的影响。

（三）加快人才的培养

会计从业人员是公允价值应用过程中的重要参与者，是保证计量准确地关键人为因素，所以我国需要加大力度培养优秀的会计从业人员。其次，建立健全管理监督机制，降低相关风险。最后还要强化从业人员的权利和责任意识，对交易中的参与者行为进一步强化约束等。这样才能公允价值计量的可靠性和准确性。

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（作者单位：南京财经大学）endprint