我国上市公司内部控制信息披露的现状浅析

赵琦

摘 要：自2012年财政部等五部委要求我国沪交所、深交所主板上市公司对内部控制信息进行披露以来，我国上市公司在内部控制评价报告披露、内部控制缺陷认定标准的披露、内部控制缺陷性信息披露、内部控制审计报告披露等方面，有不同程度的表现。本文以收集到的内部控制信息披露数据为基础，浅析我国上市公司在内部控制信息披露方面的现状及存在的问题，并提出相应的改进建议。

关键词：上市公司 内部控制信息 披露

中图分类号：F832.51 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）05（a）-062-02

1 引言

随着我国市场经济的不断发展，证券市场的不断成熟，投资者对上市公司的信息需求不斷增强，实行上市公司内部控制信息的强制性披露，有助于投资者全面评估上市公司的运营情况，做出正确的投资决策；有助于上市公司优化公司治理结构、健全管理体制和运行机制，建立完善的现代化企业制度，促进公司的长远发展。因此，内部控制信息及时、完整全面地披露，显得日益重要。

2 2012年以来我国上市公司内部控制信息的披露状况

2.1 内部控制评价报告的披露情况

2.2 内部控制缺陷认定标准的披露情况

表明内部控制缺陷认定标准披露的信息逐年提升，尤其是2015年较前两年有明显提升。

2.3 内部控制缺陷信息的披露情况

说明内部控制缺陷披露虽逐年增加，但截止2015年，仍只有近三分之一的上市公司披露内部控制缺陷信息。

2.4 内部控制审计报告的披露情况

表明越来越多的上市公司聘请了会计师事务所对内部控制评价报告有效性进行审计，内部控制审计或鉴证报告披露的公司在逐年增多，在披露的内部控制审计报告中，出具标准无保留审计意见占95%以上（见表4）。

3 我国上市公司内部控制信息披露存在的问题

（1）内部控制评价报告存在披露不规范，前后不统一等情况，披露的质量有待提高。部分上市公司存在内部控制评价报告格式不规范，缺少内部控制评价基准日、纳入评价范围的单位资产总额占比与营业收入占比、相关重要事项说明段落等。有的上市公司内部控制评价结论和内部控制缺陷及整改情况披露的重大缺陷数量不一致。

（2）内部控制缺陷认定标准仍缺乏可比性，部分上市公司内部控制缺陷认定标准不够恰当。同行业、同类规模企业的内部控制缺陷认定标准存在差异，部分上市公司内部控制缺陷认定标准仅列出了重大缺陷，而未列出重要缺陷和一般缺陷的认定标准。

（3）内部控制缺陷信息披露不够充分，披露的内容不够详细，部分上市公司内部控制重大及重要缺陷整改不力。2015年的统计数据显示，869家披露内部控制缺陷信息的上市公司中，仅36家披露了内部控制重大缺陷信息，57家披露了内部控制重要缺陷信息。上市公司内部控制缺陷信息披露的内容差异较大，有的上市公司仅披露存在重大缺陷，有的披露了重大缺陷的数量，但未区分财务报告内部控制和非财务报告内部控制，也未披露内容。在披露存在重大缺陷和重要缺陷的上市公司中，2015年只有一半的上市公司能够完成全部整改。

（4）内部控制审计报告非标准意见比例较低。2015年，被出具非标准意见的上市公司也仅105家。存在内部控制审计报告结果和内部控制评价结果报告不一致的情况，内部控制评价有效而被注册会计师出具带强调事项无保留意见的上市公司有65家。内部控制审计报告内容未披露，有的上市公司内部控制审计报告仅披露审计报告的意见段。审计费用披露不规范，审计收费偏低。

4 加强和改进我国上市公司内部控制信息披露的建议

（1）从政府层面，完善有关的法律制度，建议政府等政策制定及管理部门采取更多的强制措施。政府部门应进一步对内部控制信息披露的格式、内容进行细化，作统一要求，规定上市公司必须按要求披露信息，披露的信息要及时、全面且有相关性。健全和完善上市公司治理结构，在所有者与经营者之间建立起一种制衡关系，要强化董事会的战略管理功能与责任。加强对上市公司以及内部控制审计机构的监管，加大对隐瞒、虚假披露内部控制信息公司的惩罚力度，加强对审计机构执业情况的检查。

（2）从企业层面，应重视内部控制建设，充分认识到加强内部控制建设是企业加强公司治理、防范风险、促进发展的有效途径。要充分发挥公司治理层在内部控制建设过程中的作用，建立完善的运作机制和操作程序，加强董事会运作的有效性，强化董事会的战略管理功能与职责，完善公司的内部控制和监督机制。建立公司内部防错纠错的运行机制，及时准确的识别风险，正确认识内部控制重大缺陷和重要缺陷，加强对内部控制重大缺陷、重要缺陷的整改落实，规范内部控制评价的披露工作，持续细化财务报告内部控制信息相关的披露内容。

（3）从中介审计机构层面，要注重内部控制审计业务执业会计师的专业胜任能力的强化培训，要提升服务质量，积极引导上市公司规范加强内部控制建设和内部控制信息的披露。

参考文献

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[2] 冷晓.我国上市公司内部控制信息披露的问题研究[J].中国市场，2017（4）.

[3] 王琳囡.我国上市公司内部控制信息披露研究[J].现代经济信息，2017（1）.