研究加速折旧法对企业税收的影响

钟文琦++郭洋++刘晓雯++雷琴++吴梦姝

摘 要：继2014年9月24日国务院常务会议决定完善固定资产加速折旧政策后，2015年9月16日，国务院常务会议再次决定扩大固定资产加速折旧范围。然而对于不同行业企业采用加速折旧产生的效果是不同的，所以选取行业中占比较大的制造业及其细分行业，结合经济学中的计量方法研究采用加速折旧法对制造业整体以及其项下细分行业影响，同时提出相关意见。

关键词：加速折旧；制造业；税收变化量；计量经济学

中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）19-0050-02

继2014年9月24日国务院常务会议决定完善固定资产加速折旧政策后，2015年9月16日，国务院常务会议再次决定扩大固定资产加速折旧范围。按照《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）规定，进一步完善固定资产加速折旧政策主要包括以下内容：一是规定了四个领域重点行业的企业固定资产加速折旧政策，即对轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法；二是规定了四个领域重点行业小型微利企业固定资产加速折旧的特殊政策；三是规定了企业加速折旧优惠政策的选择权，即企业根据自身生产经营需要，可选择是否实行加速折旧政策；四是规定了政策执行起始时间和前三季度未能享受优惠的税务处理。

对于不同行业企业采用加速折旧产生的效果是不同的，所以我们选取了行业中占比较大的制造业及其细分行业，以它们为例研究企业采用加速折旧法对企业税收的影响，并提出相关意见以供参考。

一、采用加速折旧法对制造业的整体影响

按照国家税务总局公告2015年第68号规定，企业符合享受加速折旧政策条件的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。其中，采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。

双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

由于2016年企业年报尚未公布并且制造业目前采用的还是直线折旧法，所以我们参考的报表皆为2015年度报表，同时采用双倍余额递减法进行预测。选取的具体行业如下：按照国民经济行业分类（GB/T 4754-2011），选择编号为C 的制造业及其项下C14食品制造业（31个），C25石油加工、炼焦和核燃料加工业（51个），C33金属制品业（49个）。

统计出131个企业的2015年期初和期末的固定资产账面价值、预估2016年直线折旧额、双倍余额递减法预估2016年折旧额、折旧变化量和税收变化量。以折旧变化量为自变量X，税收变化量为因变量Y，用计量软件Eviews进行一元回归模型的检验，结果如下：

T值对应的prob=0，模型通过了检验，表明属于制造业的企业采用加速折旧法可以减少税收支出，但可决系数R-squared较低，仅为0.396，说明对于整个制造业而言，采用加速折旧法对于税收变化的影响只有39.6%，是什么因素降低了加速折旧法对制造业税收的影响？我们把131个企业分为两类，固定资产账面价值高于行业平均水平的大型企业21个和低于行业平均水平的中小型企业110个，重新回归，得到高于行业平均水平的R-squared为0.30，低于行业平均水平的R-squared为1。

通过对比可決系数R-squared可以看出，固定资产账面价值高于行业平均水平的大型企业采用加速折旧法后对税收的影响不仅远小于中小型企业，也小于行业整体水平，可以预测中小型企业将成为享受新政策的主力军。

二、采用加速折旧法对制造业项下细分行业的影响

这里同样采用计量模型进行分析，以折旧变化量为自变量X，以税收变化量为因变量Y进行回归。

三个模型均通过检验，可以证明对于食品制造业、石油加工、炼焦和核燃料加工业及金属制品业采用双倍余额递减法后对企业的税收产生明显影响。其中，石油加工、炼焦和核燃料加工业及金属制品业的可决系数达到1，折旧政策的变化对于企业应交税费产生深远影响，食品制造业的可决系数也达到0.988。可见，采用加速折旧法对制造业项下细分行业而言是十分有意义的。

三、总结

对于制造业而言，企业采用加速折旧法计提折旧可以减少税收，增加盈利，但制造业大类下并非所有的细分行业都适合采用加速折旧法，石油加工、炼焦和核燃料加工业及金属制品业相比食品制造业更适合使用。企业规模的大小也会影响加速折旧法对税收的作用，中小规模的企业采用加速折旧法，效果基本可以全部体现在税收减少上，但大型企业的随机干扰因素比较多，税收的变化量会受到其他因素的影响，不能较好反映出加速折旧法对企业税收的影响。

四、对完善新政策的几点建议

一项新的政策需要经过实践证明其合理性，也需要通过实践来弥补不足。由点成线，由线及面，新政策才能更好发挥作用。

1.扩大新政策的优惠行业范围。新政策支持的重点行业主要是原来六大行业和新加的四大行业，按照当前经济发展的要求，我国要实现产业结构优化升级和创新驱动发展，还需加快高新技术企业和环保企业的发展，建议下一步拓展允许加速折旧的行业范围，增加符合标准的产业。

2.企业避免盲目跟风，合适的才是最好的。对于制造业而言，中小型企业是折旧政策新规的主要受益者。中小型企业在增加就业、拉动经济增长等方面有着独一无二的作用，对国民经济和社会发展意义重大。近两年国家对中小型企业给予了大量的政策支持和税收优惠，所以这些企业可以充分利用加速折旧政策带来的节税效应。其他企业要结合实际情况，选择符合自身利益的折旧政策。

参考文献：

[1] 河北省国税局固定资产加速折旧课题组.对固定资产加速折旧企业所得税新政效应的调研[J].税务研究，2015，（12）：89-90.

[2] 高晶.国税总局：哪些企业不适用加速折旧新政[EB/OL].湖北省政府网，2015-11-16.

[3] 李永臣，唐竞雄，高瑞元.固定资产加速折旧新规减税效应分析[J].财会通讯，2015，（10）：79-81.

[责任编辑 陈丽敏]