浅谈“营改增”对金融服务业的影响

【摘要】随着我国“营改增”试点的不断深入，各服务行业逐渐完成由营业税向增值税的过渡，而作为经济发展的重要支柱，金融服务业也在“营改增”过程中受到了相应的影响。本文以“营改增”试点对金融服务业的影响为切入点，讨论应如何采取相关措施，应对税制改革过程中的机遇与挑战，从而进一步促进金融服务业的发展。

【关键词】“营改增” 金融服务业 影响 应对措施

一、我国金融服务业“营改增”试点背景

我国“营改增”首先于2012年1月1日在上海的交通运输服务业和部分现代服务业展开试点，并在同年8月，将试点范围扩大到全国8省市。2016年3月22日，财政部及国家税务总局联合发出《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，于2016年5月1日起，在我国全面推开营业税改征增值税试点，并新增包括金融服务业在内的四个服务行业，同时在《营业税改征增值税试点实施办法》中指出金融服务业按6%的税率征收增值税。至此，增值税成为我国第一大税种，营业税也将荣耀谢幕。金融服务业在整个社会经济发展过程中发挥着筹集资金，合理分配资源，稳定国民经济，实施宏观调控等重要作用。对金融行业实现“营改增”就是为了降低金融企业的整体税负，避免重复征税所采取的有效举措。虽然营业税与增值税同属于流转税，但两者在征收过程中有很大的不同。增值税具有的逐环节征收，逐环节抵扣特点，帮助金融企业在经营过程中针对上一环节产生的进项税额进行抵扣，尽可能降低金融企业税负，提高企业盈利能力和竞争力，促进金融企业和金融服务业长效发展，从而维持我国整体经济发展的动力。

二、“营改增”对金融服务业的积极影响

（一）避免重复征税，降低金融企业整体税负

“營改增“对于金融服务业产生最明显的影响就在于，通过征收增值税避免重复征税，实现降低金融企业税负的目的。金融企业在经营过程中所购进的设备、固定资产及商品产生的增值税不再计入企业的成本，而是作为进项税额进行抵扣。具体表现在以下两个方面：

1.通过将成本转变为进项税，减轻了金融企业的成本负担。但值得注意的是，由于增值税与营业税不同，它属于价外税，不得作为费用计入企业的利润表进行税前扣除，因此增加了金融企业的所得税支出。

2.增加了金融企业进项税的抵扣机会。增值税是以各类商品及应税服务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的主要特点就表现在可以针对在以前环节已经征收过的增值税额（进项税额）进行抵扣，这就可以在最大程度上避免同一纳税义务人的重复增值税。

（二）增强增值税抵扣链的连接，促进金融服务行业发展

通过对金融服务业征收增值税能够进一步提升各个企业之间、各个环节之间的增值税抵扣链，从而深化金融服务业与其他服务行业的合作发展。主要表现在以下两个方面：

1.实现了与制造业增值税抵扣的连通。金融企业在提供各类金融服务的过程中，除了依靠其专业的软件优势以外，还必须购置一系列的硬件设备。金融企业通过硬件设备的购置与制造业企业建立业务关系，形成增值税抵扣链。

2.实现了与其他服务业增值税抵扣的连通。金融企业在其自身经营过程中不可避免的会与其他服务行业产生业务往来，例如将审计事务、法律事务等业务进行外包，交由会计事务所、律师事务所、信息科技公司处理。金融企业在与这些机构、企业开展业务过程中产生的费用，在获得符合要求的增值税专用发票后，可以作为进项税额进行抵扣，从而实现了金融服务业与其他服务业的抵扣链接。

（三）有助于提高金融企业总体的长期盈利能力

金融企业通过当期营业收入扣减当期成本费用的方法来核算当期营业利润。由于增值税属于价外税，因此在计算企业营业收入时，应将税额营业收入中扣除。例如某金融企业当期营业收入为X元，在金融服务业增值税税率为6%时，其营业收入应为X/（1+6%）。因此，可以发现“营改增”会在一定程度上削弱金融企业的营业收入。

同时，金融企业在增值税征收过程中可就上一环节已缴纳的过的增值税进项税进行抵扣，而不再是作为企业的生产成本，因此可以相应降低金融企业的成本费用。

因此，如果金融企业想要在“营改增”过程中增强企业的盈利能力，首先就要充分理解及运用增值税政策，进一步加大进项税的抵扣空间，做到成本费用中可抵扣的比例最高，使成本费用的下降幅度超过营业收入的下降幅度，从而实现利润的提高。其次，由于“营改增”政策的实施，金融企业在购进固定资产时产生的进项税额也可以进行抵扣，从而使得金融企业增加固定资产投资，并在一定程度上增强了金融企业长期的盈利能力，同时也达到了规避风险的目的。

三、“营改增”对金融服务业的消极影响

（一）增值税专用发票使用存在困难

增值税征收管理过程中一个重要的环节就是增值税专用发票的使用管理。增值税发票的开具和抵扣有着较为严格的要求，金融服务业在改征增值税后，不可避免的会产生增值税发票的开具和抵扣需求。

1.从增值税发票开具的角度来看。作为增值税一般纳税人的金融企业在提供增值税应税服务的同时必须要通过专业的税控设备和程序向客户开具符合税法要求的专用发票，这就使得金融企业在“营改增”后必须要购进大量的税控设备，同时还要引进和培养专业的人员来完成税控发票的开具。这样在一定程度上增加金融企业的经营成本，同时，也可能造成金融企业开具的发票不符合税法要求，不仅影响金融企业自身的合法性和信誉，同时也会使得下游企业无法进行进项税抵扣，严重影响增值税抵扣链的稳定。

2.从进项税抵扣角度来看。《中华人民共和国增值税暂行条例》中明确规定，一般纳税人在进行进项税抵扣时只能针对当期允许抵扣的进项税额进行抵扣。只有纳税人持有能够证明上一环已经缴纳过进项税的增值税完税发票，才能够完成进项税抵扣。然而，在金融服务业业务综合且复杂，在经营过程中会产生大量手续费及佣金、员工工资、场地费、招待费等成本费用，而这些费用往往无法获得相应的增值税专用发票，从而无法作为进项税进行抵扣，实现降低整体税负的目的。

（二）增加政府财政压力

实施“营改增”试点以前，增值税和营业税是我国最主要的两大税种，是构成我国税收收入的主要来源，也是我国财政收入的重要组成部分。但是随着“营改增”试点的不断深入，在各类服务业普遍享受税改带来优惠的同时，也给政府财政收入带来了一定影响。

1.减少政府财政收入。李克强总理多次强调，“营改增”的目的在于降低企业的税负。金融企业在改征增值税后，整体税负将会有所下降，这将会导致政府财政收入总额有所损失。

2.影响中央和地方财政收入分配。根据税收管理及税款使用权限的不同，我国税法将税收分为中央税、地方税及中央地方共享税。营业税属于地方税，由地方税务机关负责征收管理，作为地方财政收入来源的一部分。而增值税属于中央地方共享税，由国家税务机关征收，中央与地方按75%：25%的比例分配使用。“营改增”试点实施后，必然会造成地方财政收入的减少，在一定程度上制约地方经济的发展。

（三）金融税制改革与金融创新不匹配

金融创新不断推动着金融服务业向前发展。促进金融创新，提高税收效率应该是金融税制的一个重要功能，但是不论是在营业税征收时期还是在“营改增”试点过程中，金融服务业的税收制度都存在一些缺陷。

1.营业税征收的影响。首先，在营业税征收时期，金融企业税收负担较重，不利于金融服务业的业务发展，同时缺乏对新兴金融服务及金融产品的税收优惠政策，因而无法有效的从税收角度促进金融创新。其次，在国际范围内，绝大多数国家针对金融服务业都是征收增值税，这就阻碍了我国金融服务业向国际发展的步伐。

2.“营改增”过程中税收制度建设不完善。由于金融服务业在近些年发展迅速，创新性的金融机构及金融产品不断增多，然而在“营改增”过程中，针对金融创新所设置的税收制度却不能及时配套。现行的很多创新性金融服务的计税依据、征收管理办法等在税收制度中都没有明确规定，这将给金融服务业在增值税的征收管理中带来难题，从而也会影响到金融服务业的整体发展。

四、应对“营改增”影响的策略

（一）强化纳税筹划意识

从事金融服务业的纳税人应该树立正确的纳税筹划意识，充分利用“营改增”过程中各种政策变化带来的优惠，制定科学的、合法的、有效的税收筹划方案。

1.进一步完善进项税抵扣工作。为了更深入的享受增值税进项税抵扣带来的优势，金融企业在购进货物以及获取劳务时，应尽可能选择属于增值税一般纳税人或者可以根据相关税收法律开具增值税专业发票的供应商或上游企业，从而实现降低税负的目的。同时，金融企业在获得增值税专业发票后，应在规定的期限内对相关发票进行认证，只有通过认证的发票才能作为完税凭证在次月进行税额抵扣。

2.充分利用税收优惠政策，实现减税目的。首先，金融企业应在税收制度及政策发生变化时，积极与相关税务机关进行沟通，了解新制度的变化，尽可能使自身满足享受税收优惠政策的条件。其次，在“营改增”之际，要联合各类金融企业，与金融行业协会沟通，进一步向税务总局申请更加有利的税收优惠政策。

3.加强内部审计监督及财务人员培训工作。依法制定税收筹划方案，避免逃税漏税，降低税收筹划过程中的税收风险及财务风险。

（二）规范专用发票的管理及运用

增值税专用发票是增值税征收过程中用于申报和抵扣的直接凭证，在《中华人民共和国增值税暂行条例》及《中华人民共和国税收征收管理法》中都对增值税专用发票的合规性做出了明确的要求。因此，能否规范的使用增值税专用发票对纳税义务人的整体税负及利益有着重要影响。在“营改增”过程中，金融企业面临着大量增值税发票的开具及抵扣的工作，这就需要金融企业从几个方面加强发票的管理：首先，要充分认识到增值税发票管理工作的重要性，建立完善的、科学的发票管理制度，保证发票的合规性，避免给企业带来税收风险及经济损失。其次，配备大量税控设备，并对相关业务人员进行系统的、专业的培训，確保相关人员能够充分理解营改增政策，做好发票管理运用工作，迅速准确地完成进项税额的抵扣。

（三）明确税收收入的划分及归属

我国各地区由于经济发达程度不同，金融服务业发展规模也不一致。金融服务业在“营改增“试点过程中，要根据各地实际情况不同，适当的调节和完善增值税在中央及地方的分配比例，赋予地方应享受的税收权益。同时，中央政府也可以通过增加预算及完善转移支付制度的方式，弥补各地方政府应“营改增”而造成的经济损失。

（四）加速金融税制的完善

在“营改增”试点实施过程中，要进一步完善金融税制的设置及改革。首先，需要了解创新型的金融服务内涵，结合新型金融企业运作过程，建立公平、合理和与时俱进的金融税制。其次，需要借鉴国际成熟税制的成功经验，吸取其他国家金融税制中的教训，并结合我国实际国情，制定出一套符合国际惯例，并与国际税制相协调的金融税收制度。

五、结语

伴随着“营改增”试点在金融服务业中不断推进，它帮助金融企业降低整体税负，增强长期盈利能力，并进一步打通各环节抵扣链，促进金融服务业发展。但是，金融企业在享受税改带来优惠的同时，也承担着风险。如果金融企业在税改初期没有做好相应的准备措施，不仅无法实现减税目的，反而还会增加企业压力。因此，这就要求金融企业必须要树立正确的税收筹划意识，强化增值税专用发票的管理，同时，税务机关也要明确税收收入的划分并进一步加强金融税制建设，确保“营改增”顺利进行。

参考文献

[1]宋晓雨.浅议对“营改增”金融行业的影响[J].商业经济，2016，（10）：143-144.

[2]徐妍.金融服务业“营改增”的目的性现实考量[J].税务研究，2014，（10）：46-49.

[3]王莹.金融业增值税的现实考察和路径选择[J].税收经济研究，2013，（4）.

[4]肖宗裕.营改增对证券公司的影响与对策探讨[J].当代会计，2016，（12）：26-27.

作者简介：项阳（1989-），女，汉族，安徽合肥人，职称：助教，学历：硕士研究生，研究方向为金融管理。