会计舞弊行为成因分析及其对策研究

陈丹　庹寒冰

[摘要]会计电算化在我国企事业单位中的普遍应用极大地提高了企业的财会管理水平和经济效益，但其在带来便利的同时，由于监管不力、财会人员素质参差不齐等也造成了会计舞弊行为的频发。在列举常见会计电算化舞弊行为并分析其成因的基础上，提出会计舞弊行为防范对策，为会计电算化环境下会计行为的监管做有益探索。

[关键词]会计电算化；会计舞弊；防范对策

[中图分类号]F8122

[文献标识码]A

[文章编号]2095-3283（2017）06-0159-02

[作者简介]陈丹（1997-），女，汉族，本科生，研究方向：投融资、财会管理；庹寒冰（1997-），男，汉族，本科生，研究方向：经济学。

一、常见会计电算化舞弊手段

（一）会计软件开发舞弊

在软件开发过程中进行舞弊是审计人员审计时最不易发现的一种方式，这种方式有极大的隐蔽性。通常通过编写“特别”的程序来进行会计舞弊，如在某些会计信息系统中进行科目试算平衡时，可以将借方总数通过某种映射方式直接转移到贷方，从而使借贷呈现永远平衡的假象；此外，在一些系统中，即便固定资产为负数，在月末也依旧可以计提折旧。通过上述方法可始终保持会计核算的正确性，同时，为应付审计人员稽查，企业的会计软件还可设置“账套选择开关”。

（二）会计软件应用舞弊

会计软件应用的实质是进行一系列的数据处理，但数据的录入、加工、存储、输出等一系列过程，也为会计舞弊行为的发生提供了可能。

1 输入过程舞弊

在输入过程中进行数据篡改。这种方法是电算化舞弊中最容易操作的一种，主要在录入账套初始信息和录入原始凭证的过程中，修改原始数据或编造一些不真实数据用以录入会计信息系统。

2 加工过程舞弊

利用会计软件自动处理数据功能进行数据的“偷梁换柱”。此方法是一些懂得计算机软件技术的人员通过篡改部分会计软件处理程序，达到修改数据的目的。如在软件中修改进行数据四舍五入的代码，经过不断积累，将四舍五入后的这部分余额放入自己的钱袋。此外还有“截尾术、逻辑炸弹、活动天窗、木马计”等方法扰乱会计数据的处理过程，导致数据处理不正确。

3 存储过程舞弊

通过修改会计数据文件进行数据篡改。一般财务软件中有三种数据文件，即基础数据文件、主数据文件、临时数据文件，这些文件用以存储企业的会计科目信息、人员权限信息、凭证信息等，舞弊人员可通过修改个人权限、改动会计凭证等来达到不正当目的。

4 输出方式舞弊

利用软件输出开放接口窃取数据。在尚未授权的情况下，舞弊人员利用输出终端，获取企业财务报表、重要账簿，并将此信息提供给竞争对手，给企业带来重大的经济损失。

（三）其他舞弊方式

除通过会计软件实现电算化舞弊外，不法分子还可借助其他工具盗取并泄露會计数据。如拷贝、复印、拍照、窃听、拾遗等方式，在避免直接操作计算机留下线索的同时又获得企业相关信息来谋取私利。

二、会计电算化舞弊成因分析

（一）会计软件存在缺陷

会计软件自身缺陷为会计舞弊制造条件。一些会计软件在安全性和保密性上存在诸多问题，如程序存在极大的漏洞，极易被软件篡改者发现并进行会计舞弊；同时，部分软件无法提供操作员、操作时间、操作内容等记录，从而导致舞弊行为发生后追责难；此外，会计软件出售商为了扩大自身市场，利用自身所掌握的技术为企业提供“特别”服务。

（二）财会人员及管理人员素质不高

人员素质问题是会计舞弊产生的导火索。通常，进行会计舞弊的人员都具有报复、贪财的心理且其职业道德素养欠缺、不诚实守信；同时，企业管理人员以权力要求财务人员舞弊并和企业内外人员勾结也会导致会计舞弊行为频频发生；另外，会计人员对计算机操作熟练程度不够导致会计舞弊行为无法及时发现。

（三）会计电算化相关法律法规及制度不完善

法律漏洞致使会计舞弊行为违法成本低。当前的会计电算化相关法律法规及制度原则性强、操作性差、对会计舞弊行为界定不清且具体惩治措施缺乏，致使会计舞弊事件频发；同时相关部门执法不严、执法效率低下，也给不法分子可趁之机。

（四）会计信息系统管理制度不健全

会计信息系统管理制度不健全及其实施无效率进一步加剧会计舞弊行为的发生。会计信息系统管理制度包括会计电算化岗位责任制、软硬件维护制度、档案管理制度和上机操作记录制度等，但各电算化岗位责任与权限不清、上机操作记录不明录等，导致企业内部管理制度形同虚设并助长了舞弊人员的不良作风。

（五）审计技术落后及审计人员素质低下

计算机审计技术与会计软件发展不匹配。当前，审计软件一直处于被动发展状态，无法做到事前预防、事中监督来提前制止舞弊行为发生，只能在舞弊行为发生后进行事后监察和控制。此外，审计人员计算机素养的缺乏使得其独立进行审计工作难，从而致使许多会计电算化舞弊行为无法发现。

三、会计电算化舞弊防范对策

（一）加强会计电算化软件开发控制

软件自身缺陷是会计电算化舞弊的源头，只有规范财务软件的开发，才能从根本上杜绝会计舞弊行为的发生。企业要在法律允许的范围内，根据自身情况购买或开发适合本单位的功能性强、安全性高、保密性好的软件；此外，相关部门要严厉打击盗版会计软件市场，规范企业购买会计软件行为。

（二）加强会计电算化软件应用控制

严格控制会计软件应用过程中的输入、加工、储存、输出等操作。数据输入是保证会计核算准确的关键，可设置一岗多人制进行数据输入的监管；要严格对软件程序及数据文件进行加密处理，并在计算机进行数据预处理的基础上，以人机交互方式进行数据的审核；在软件输出数据时，不仅要控制输出结果的正确性，还要保管好输出结果。

（三）提高会计电算化相关人员素质

应用软件执行会计业务的财会人员，不仅要有良好的专业素质还要具有较强的计算机操作能力。企业可定期对会计电算化人员开展职业道德教育与计算机技能培训，同时复合型人才的招募将极大地促进企业会计电算化的建设并有效防范会计舞弊行为发生。

（四）完善会计电算化相关法律法规及制度

加大对会计电算化舞弊违法行为的研究，确定会计电算化舞弊行为的种类，并对相应行为作出相应处罚，增加会计电算化舞弊违法成本；同时，全民监督和举报政策的推行将极大地规范会计电算化行为，从而促进会计电算化行业良性、健康、可持续发展。

（五）建立健全会计电算化管理制度

建立健全会计电算化管理制度，并由专人负责组织实施。如系统操作员权限的明确将有效地避免权限不清而诱发会计舞弊行为发生；会计档案保管工作的严格实施将极大地避免数据的泄露；软硬件维护管理工作的实施将实现会计数据的良好保管。

（六）大力发展审计行业、打造职业素养高的审计队伍

通过大力发展审计行业来避免电算化舞弊行为的发生，要做到如下三点：一是加强审计理论的研究，建立一套衡量会计电算化舞弊行为的标准，内容主要包括审计对象的确定、审计线索的挖掘、审计技术的研究與开发等；二是研究和开发稽查功能更强大的审计软件；三是培养电算化审计专业人员，打造一批职业素养高、监察能力强的计算机舞弊审核师。

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（责任编辑：顾晓滨梁宏伟）