A公司全面预算管理问题研究

张 茜

（新疆财经大学 新疆乌鲁木齐 830012）

A公司全面预算管理问题研究

张 茜

（新疆财经大学 新疆乌鲁木齐 830012）

全面预算管理作为现代企业管理的重要工具之一，已被大部分企业广泛用于企业内部控制以及企业的战略实施当中，随着科学技术的进步以及外部市场环境的不断变化，现代企业对于企业全面预算管理的要求也越加严格和精细。基于此，本文借鉴国内外的相关预算管理理论，同时通过对相关财务数据的分析以及专家小组的意见，发现A公司在实际经营过程中存在预算管理方面的问题，然后进行深入细致的分析探讨，并提出最适合A公司的的改进方法。

公司；全面预算管理；预算体系优化

一、A公司全面预算管理中存在的问题

作为A集团的控股子公司，A公司成立伊始，就受到国内外宏观经济下行、重卡市场需求疲软、重卡产能过剩等因素的影响[1]，公司产能一直未能得到有效释放，甚至实际产销量迟迟未能达到公司的保本点销量，公司经营十分困难。鉴于此，作为控股股东的A集团，通过公司董事会议定：为有效应对当前局面，在宏观经济、区域经济没有明显的好转之前、在重卡市场需求没有明确的改善之前，公司暂停或者严格控制项目投入、增加产能的投入及技改技措投入，所以公司一期项目建成投产以后基本上再无任何的新增投资项目。

同时，A公司作为独立法人，除控股股东A集团对其进行委托贷款和资金拆借外，再无任何对外融资，而且A集团对其的委托贷款和资金拆借主要是解决因资本金投入不足而导致一期项目建设资金缺口的问题。公司经营采用的是产品生产完工后由集团回购再销售的模式进行，特殊的经营模式和收款政策也足以保证其纯生产经营的正常的资金需求。

即便如此，通过对公司成立以来的财务报表、预算工作的组织及实施、生产经营过程管控、绩效评价等方面的分析调研，仍发现公司的预算管理工作中存在诸多的问题。

（一）预算编制过程中战略并没有贯彻其中

A公司的发展战略经由A集团来制定，而A公司的预算则是在总经理的领导下进行编制、执行并在运行过程加以调整。从中我们可以看出公司的战略制定人员与预算的制定人员是不一样的，这导致公司管理层在制定预算的时候更多的关注于企业的短期目标，企业在预算编制过程中并没有很好地将企业的长期战略与其很好的融合，公司中长期战略目标在预算中没有体现出来，企业的短期收益与战略长期利益存在矛盾、实际预算中资源分配没有很好的体现战略意图等等问题均未得到合理、有效的衔接。甚至存在经营层短期利润最大化和股东长期利益最大化的博弈。实际操作中，无论是在预算的编制中还是在管控中，企业都大多的采用了可量化的财务指标，而很少采用非财务指标。

表1 -1 A公司2016年主要预算指标表

通过表1-1，A公司在预算编制及后期执行、控制的过程中，更加关注的是以收入、利润等为主的财务指标，而对于诸如交货期、产品交验合格率、市场占有率及组织能力、流程优化等内容很少以指标形式进行设定，造成预算与战略脱钩，公司战略仅仅成为一种“愿景”，成为空中楼阁镜中花。

（二）预算执行过程过于教条,收入和成本预算控制不到位

公司近几年推行的是传统的财务预算制度，取得了一定的成效，各项成本费用均有所下降。随着外部环境的变化和行业竞争的加剧，在预算执行过程中如果过于教条主义，会导致一些工作不能顺利进行。公司实行的精细化管理虽然有所成效，但是一味地去追求最优预算可能会造成成本的提高，不利于企业的发展。企业过于教条主义会导致企业对于外部市场环境的变化变得迟钝，难以针对外部市场的变化做出有针对性的调整[2]。

表1 -2 A公司2016年主要财务指标表 金额单位：万元

例如，A公司2 0 1 6年编制的销售收入预算为8 2 8 0 9.1 5万元，而实际的销售收入额为6 7 9 9 2.2 8万元，实际数与预算数相差了1 4 8 1 6.8 7万元，其中底盘销售收入是公司的主要销售收入来源，底盘销售收入占了总销售收入的7 8%，底盘预算销售收入为7 2 0 4 5.8 5万元，而实际的销售收入为5 3 1 9 6.2 2万元，实际数与预算数相差了1 8 8 4 9.6 3万元，可以看出销售收入的实际数与销售收入的预算数之间的差额都是由于底盘销售收入的实际数与底盘销售收入的预算数之间的差额造成的。

公司2 0 1 6年编制的销售成本预算为8 0 4 8 9.7 8万元，而实际的销售成本为6 7 5 2 3.9 7万元，实际数与预算数相差了1 2 9 6 5.8 2万元，其中底盘销售成本构成了公司的主要销售成本，底盘销售成本占了总成本的7 8%，底盘预算销售成本为6 9 7 3 2.9 4万元，而实际的销售成本为5 2 7 4 2.1 9万元，实际数与预算数相差了1 6 9 9 0.7 5万元，可以看出销售成本的实际数与销售成本的预算数之间的差额都是由于底盘销售成本的实际数与底盘销售成本预算数之间的差额造成的。

从数据上来看销售收入的实际数与销售收入的预算数之间的差异率为2 1%，销售成本的实际数与销售成本的预算数之间的差异率为1 9%，这说明公司在预算执行过程中销售收入和销售成本的控制不到位。

二、预算管理的改进方案

（一）在预算编制过程中将战略目标贯彻其中

如何将公司预算管理与战略目标进行合理对接，是预算工作成败与否的关键。首先，预算管理与企业战略对接必须清晰明确而不能含混其词；其次，公司的战略目标一般是中长期的计划，预算管理必须服从和服务于由企业战略总目标拆分而来的子目标并与之相呼应，只有这样，战略目标才能分阶段按步骤落实到预算管理活动之中，全面预算的管控及导向作用才能得到有效的发挥。

针对公司现状，第一步：把其战略目标成为“区域备制造业的领先者”分解为三个层次，即投资回报、持续增长和风险控制。投资回报可以用净资产收益率和净利润率这两个财务指标来衡量[3]；持续增长可以用销售增长率和净利润增长率这两个财务指标来衡量[4]；风险控制则可以用资产负债率，利润净现金率这两个财务指标来衡量。我们再综合市场占有率，客户满意度，员工满意度，新产品研发，生产能力利用率等几个非财务指标，构成了公司战略导向的全面预算指标体系的一般框架。

第二步：充分考虑公司所处行业特点及市场竞争趋势，进一步将市场占有率，客户满意度，员工满意度，新产品研发，生产能力利用率等非财务指标再细化为若干个可操作、可控制、可度量的关键绩效指标[5]，同时明确指标的承担部门、统计部门及统计周期，以保障公司短期预算目标与长期战略目标的双实现。

表2 -1 A公司关键绩效指标清单

（二）预算执行过程中根据实际情况灵活调整预算

在预算的执行过程中，我们将年度预算按照月份进一步分解为月度预算，使预算更加细化，同时结合滚动预算的编制方法，每一季度根据预算执行情况和外界环境变化重新调整预算，从而可以更好的保证年度预算不出现太大的偏差，同时公司还可以不定期召开预算总结大会来监督预算的执行情况，进一步加强预算的执行效果。一般情况下当预算计划正式确定以后，除非企业遇到一些特殊情况，否则预算计划是不能调整的[6]。但是当预算在实施过程中遇到企业的外部政策环境，市场环境，以及企业人员发生重大调整时，可能在一定程度上导致预算的执行效果和原制定的预算计划有较大偏差时，公司此时可以针对相应的情况做出适当的调整[7]。公司规定当预算需要调整时，公司高管必须以书面的形式向公司的预算管委会递交申请报告，报告中必须详细说明是什么因素导致预算需要做出调整，预算需要在哪些方面做出调整，调整的幅度是多少。预算管委会收到报告以后会对申请报告进行严格的审核，核实报告的有效性以后，对于原有的预算计划做出相应的调整。

三、结论

本文在对全面预算管理基本理论进行阐述的基础上，借鉴国内外学术界及企业界在全面预算管理方面的一些先进的理论、思想和做法，通过与A公司的现状进行对照、分析公司现有资料、报表及现场调研走访等过程，对公司在实行全面预算管理实施过程中存在的问题进行诊断。针对公司在预算编制过程中战略意图未得到有效贯彻、预算执行过程中过于教条主义，进行了阐述并分析了问题对企业目标实现、资源配置等方面的影响，并制定出了公司相对应的预算管理改进方案。

本文通过公司全面预算管理过程中存在问题的诊断及后续改进方案的设计，提出在企业在预算管理实施中，要重视战略目标在预算管理过程的贯穿与落地；要重视预算管理中人的因素并充分发挥人的积极性、创造性；要重视财务目标与非财务目标的结合；要重视预算执行过程中的灵活性，来更大程度的发挥全面预算管理的计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，实现企业的资金流与实物流、业务流、信息流、人力流相整合，全面规范企业内责、权、利关系，优化企业资源配置，提升企业运行效率和运营效益。

[1]Chen Yuqiang,Guo Jianlan,Hu Xuanzi. The research on the analysis and design of the mobile signal visual management system [A]. Proceedings of 2011 4th IEEE International Conference on Computer Science and Information Technology (ICCSIT 2011) VOL01[C]. 2011.

[2]Design and Implementation of Self-help Business Hall Based on J2EE [A].Proceedings 2010 IEEE International Conference on Software Engineering and Service Sciences[C]. 2010.

[3]高严.动态环境下的预算管理：方法、案例和制度 [M].机械工业出版社，2011.

[4]钟增富.企业集团全面预算管理若干问题研究[J].现代经济信息，2013;(10):237.

[5]刘建丽.探析如何加强预算管理提高企业效益[J].会计师，2013;(07):26-27.

[6]舒文泉.对我国企业实施全面预算管理的探讨[J].价值工程，2013;(02):144-145.

[7]李兴元.关于提高企业全面预算管理实施成效的思考[J].国际商务财会，2013;(01):19-21.

F231

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.08.013

张茜（1990-），女，黑龙江哈尔滨人，新疆财经大学会计学硕士，研究方向：上市公司财务与会计。