论“营改增”背景下事业单位税务风险及对策

宋梅

摘 要：在我国市场经济体制改革步伐不断加快的大环境下，我国税务制度也发生了巨大变化。现阶段“营改增”的推广和实施在一定程度上使我国税务制度与市场经济发展情况相匹配。但是在“营改增”实施过程中一些税务风险不断凸显出来，本文就“营改增”背景下事业单位税务风险及对策进行了讨论，阐述了“营改增”的相关概念，指出了“营改增”背景下事业单位所存在的税务风险并提出了几点有针对性的建议，旨在确保事业单位稳健运营。

关键词：“营改增” 事业单位 税务风险

“营改增”是指征税项目发生改变，由过去征收营业税改为征收增值税。营业税是地方税，是由各地区地方税务局征收的，实施“营改增”之后地方税务局有相当一部分税源发生了转变，中央税占整体比例增加达到了75%，而地方税则为25%。“营改增”在一定程度上有利于中央实现财源集中，使国家对税收收入调配更加方便。实施“营改增”之后的计税发分为两种，分别为一般计税法和简易计税法。其中一般计税法主要是针对一般纳税人，经过国家相关部门进一步完善之后，税率档次更加分明，具有一定灵活性；简易计税法主要针对的是小规模纳税人，税率较为固定。“营改增”的实施可以有效控制和防范重复征税情况的发生，使结构性减税得以实现，并促进国家税控效用的提升。以财政拨款购买固定资产以及日常公共设施为例，事业单位特别是一些科教文卫事业单位如果为一般纳税人的话，可以通过支付取得的增值税专用发票进行抵扣，实现合理避税，而如果缴纳营业税的话，就难以实现税务抵扣。由此可见，“营改增”的实施在一定程度上能够促进事业单位税控效用提升，消除一些偷税漏税的负面影响，对事业单位健康发展有着重要意义。

一、“营改增”背景下事业单位存在的几点税务风险

（一）由于税务制度改革时间紧、任务重引发的风险

一直以来我国政府非常关注“ 营改增”税务制度改革进展情况，并对各地区提出了一定要求，要求在一定的时间内全面实现深层次、大范围的税务制度改革，这样一来，一些地区的事业单位由于税务制度改革时间紧没有做足相应的准备工作，难以全面发挥“营改增”税务制度改革的作用，主要表现为以下几点：第一，一些事业单位的领导没有正确认识“营改增”税务制度改革的意义和重要性，单纯地认为“营改增”税务制度改革就是在税收方面加大力度，并没有意识到“营改增”税务制度改革与单位运营成本之间的关系，更不能通过落实“营改增”精神，使相关部门充分利用“营改增”相关政策内容减轻减轻单位赋税压力；第二，一些事业单位的财务部门没有及时将“营改增”相关政策内容衔接起来，及时对自身税务处理办法进行调整和完善，仍然沿用以往的办税方式方法处理相关业务，这样不仅不能实现合理避税，而且还有可能加重单位税负，不利于单位持续稳健运营。

（二）由于税务制度改革过渡缺乏稳定性引发的风险

营业税与增值税相比存在一定的差异性，相对于营业税来说增值税的报批程序更具复杂性，而实施“营改增”之后原先缴纳营业税的事业单位改征增值税会觉得非常陌生、不知所措，各个部门都难以明确工作调整的切入点。在这个环境下，一些单位没有采取加强内部控制的方式确保此项工作平稳过渡，而是在几个部门中对一些工作内容进行调整，这样不利于单位全面推进“营改增”税务制度改革，容易引起单位税务风险的发生。

（三）由于税务制度改革落实后税务征收过程中引发的风险

以往有一部分事业单位在日常运营过程中涉及到很多事项都需要缴纳营业税，主要包括房屋不动产租赁收入、服务性收入、无形资产租赁收入以及无形资产转让收入等。“营改增”税务制度改革落实后对于以上几个内容只有服务性质收入被纳入改革范围之内，其他三方面依然按照以往的税收管理方式进行。“营改增”之前服务性收入的税率为5%，“营改增”税率上升为6%。而事业单位的服务性收入主要来源于其他单位的课题经费，但是课题经费分为很多种需要根据其实质来决定是否需要按照“营改增”政策来缴纳相应的增值税。由于一部分课题经费的收入没有取得合理渠道的增值税票据，这就表示着单位经费的收入无法抵扣，进而出现单位税负不降反升的情况。

二、对于“营改增”背景下事业单位防控税务风险的几点建议

“营改增”税务制度改革的落实在很大程度上能够促进我国经济发展，有利于我国综合实力的提升。从事业单位发展角度出发必须正确认识“营改增”税务制度改革精神，积极做好准备，并在现有的业务处理方式基础上做出适当调整，使单位发展与“营改增”税务制度改革相匹配，为单位稳健运营提供一定保障。

（一）重视事业单位内部控制管理工作

第一，事业单位的领导应当积极学习“营改增”税务制度改革相关知识，对“营改增”有一个正确的认识，不仅要积极宣传和落实“营改增”精神，而且还要对单位各个部门提出一定要求，使单位各个部门能够积极配合财务部门的工作；第二，事业单位的财务部门应当及时将“營改增”相关政策内容也自身税务处理办法联系起来，调整和完善原有的办税方式方法，根据相关内容科学、合理地进行税务筹划。

（二）重视事业单位财务人员综合素质的提升

要想在“营改增”背景下顺利开展办税工作，一支高素质财务工作队伍是必不可少的。对此，单位应当加大对财务部门工作人员的继续教育培训力度，不仅要通过讲座、授课等方式使单位财务人员能够了解和掌握“营改增”税务制度改革最新知识内容，而且还应当邀请一些专业人士下到单位中来进行有针对性的业务指导，正确引导单位财务部门选择和调整税务处理办法，使单位税务处理办法与实际发展状况相对应，间接起到使事业单位可以尽快适应“ 营改增”税务制度改革节奏的目的，为事业单位健康发展注入新的生命力。

（三）重视事业单位发票管理工作

在“营改增”的大环境下，除了重视单位内部控制管理工作和财务人员综合素质之外还应当紧抓单位的发票管理工作。这是因为“营改增”实施之前事业单位根据以往的营业税税务制度对所签署合同内的条款开具相应的营业税发票即可，但是“营改增”税务改革实施之后单位还需要开出相应的增值税发票，开具内容较以往也更加复杂。对此，单位应当及时调整发票管理模式，安排专职人员负责发票管理工作。同时，单位领导应当与相关部门进行沟通交流，通过研究讨论根据普通发票和专用发票的区别等关键点制定新的发票管理条例，明确发票开立、领用、使用以及核销等管理内容及细则，使单位发票管理更加科学性、规范性，间接起到控制和防范事业单位税务风险发生的作用。

参考文献：

[1]徐小梅.“营改增”对文化事业单位的影响及应对措施[J].行政事业资产与财务. 2013（08）

[2]安艳丽.浅谈营改增对企业财务的影响[J].市场周刊（理论研究）. 2013（03）

[3]李琳.“营改增”背景下事业单位存在的税务风险及其对策[J].现代经济信息，2015（14）