关于高校二级单位回收核算的探讨

蒋虹 浙江大学

关于高校二级单位回收核算的探讨

蒋虹 浙江大学

高校二级单位是高校整体机构的组成部分，其承担着社会服务、成果转化、资金筹措等多项任务，并产生一定的社会效益和经济效益，有力地支持着高校的建设发展。有关高校二级财务管理方面的探讨已经是老生常谈，本文不再赘述。笔者拟从回收核算的角度，谈一些工作经验和工作建议。

一、二级回收概述

高校的二级单位主要包括校办企业、科技园、后勤服务实体、独立研究院、教育基金会、附属医院等等，通常高校规模越大，二级单位数量就越多。针对二级单位的不同特点，二级回收也相应采取不同方式。首先，对于由高校间接管理的二级单位，高校不统一制定经济政策，以回收利润的形式管理。其次，同样是具备独立核算职能的二级单位，有些是企业独立法人机构, 如校办企业、科技园等，有些是社团法人机构，如教育基金会等，有些是企业非独立法人机构, 如后勤服务实体等。不同组织机构类型的二级单位，回收工资、社保金等的会计核算略有差异，本文在第二部分说明。

二、二级回收核算

高校财务部门是行使二级单位回收核算的主体，根据回收政策，统计核算回收相关联的款项。目前，回收款项有应发工资、公积金、养老金、职业年金、失保金、医保金、工伤保险、工会费、上缴利润、管理费等，回收时间一般定为按月、按季、半年度或年终一次回收。

无论二级单位是企业独立法人还是非独立法人，回收统计均先从工资库导出回收人员的对应工资栏数据，应发工资按工资栏原数回收，公积金单位部分等于公积金个人部分，失保金单位部分等于失保金个人部分的三倍，工伤保险按工伤基数的千分之二回收，工会费单位部分参照薪金科测算出的固定数回收。回收统计的难点在于养老金，因高校二级单位的人员编制中，既有事业编制，也有企业编制，而事业编制又细分为合同制和非合同制，不同编制人员养老金返还的标准不同。在养老金并轨制之前，一直是实行事编合同制人员养老金单位部分按个人部分的百分之三十五，事编非合同制人员养老金单位部分按人事部门核定基数的百分之二十三。2014年10月1日机关事业单位工作人员养老保险制度执行改革，对高校二级单位养老金的回收也产生了较大影响。根据国发[2015]2号文件，自2014年10月1日起，事业单位工作人员开始实施基本养老保险，单位缴纳比例20%，个人缴纳比例8%。所以，养老金单位部分回收作如下调整：事编合同制人员养老金，由原来的个人部分/7%＊20%调整为个人部分/8%＊20%；事编非合同制人员养老金，原来按人事部门核定的基数不再适用，调整为个人部分/8%＊20%。并且，增加了回收款项职业年金，根据国办发[2015]18号文件，自2014年10月1日起，单位缴纳职业年金费用的比例为本单位工资总额的8%，个人缴纳比例为本人缴费工资的4%。所以，预扣职业年金（预补扣年金）单位部分等于预扣个人部分的两倍。在并轨过渡期，一要对已回收的养老金单位部分金额自2014年10月起作追溯调整，多退少补；二要对养老金和职业年金置于回收项目的预扣栏，以便日后养老金正式接轨的结算。

回收统计之后，待款项到账，进行回收的会计核算。如二级单位是企业独立法人的，回收的应发工资冲销法人单位工资项目下的预付账款/其他预付款科目，回收的公积金冲销社会保障项目下的教育事业支出/对个人和家庭的补助/住房公积金科目，回收的失保金冲销社会保障项目下的教育事业支出/工资福利支出/社会保障缴费/失业保险科目，回收的医保金冲销社会保障项目下的教育事业支出/工资福利支出/社会保障缴费/医疗保险科目，回收的工伤保险冲销社会保障项目下的教育事业支出/工资福利支出/社会保障缴费/工伤保险科目，回收的工会费冲销职工福利费项目下的教育事业支出/商品和服务支出/工会经费科目。如二级单位是企业非独立法人的，回收的应发工资入账科目为事业基金--工资回收项目下的事业基金/一般基金/校级，回收的公积金入账科目为事业基金--社保福利回收（公积金）项目下的事业基金/一般基金/校级，回收的失保金入账科目为事业基金--社保福利回收（失业保险）项目下的事业基金/一般基金/校级，回收的医保金入账科目为事业基金--社保福利回收（医疗保险）项目下的事业基金/一般基金/校级，回收的工伤保险入账科目为事业基金--社保福利回收（工伤保险）项目下的事业基金/一般基金/校级，回收的工会费入账科目为事业基金--社保福利回收（工会费）项目下的事业基金/一般基金/校级。回收养老金的会计核算，在养老金并轨制之前，核算科目也是有差异的。机关事业单位工作人员养老保险制度改革后，回收养老金统一列入暂存项目核算，不再区分组织机构类型以及人员编制。在并轨过渡期，回收的养老金和职业年金分别作为预扣养老和预扣职业年金，入账科目分别为养老金暂存项目下的其他应付款和职业年金暂存项目下的其他应付款。对于自2014年10月起追溯调整的已回收的养老金单位部分，列入事业基金--历年结余项目下的事业基金/一般基金/校级科目作调整。此外，二级单位的上缴利润和管理费等，列入附属单位缴款科目核算。

三、工作建议

二级单位回收核算虽然不是难度极高的工作，但是需要做到细致耐心。在回收数据统计过程中，要注意的是，各个二级单位可能存在中途有人员流动的情况，因此建议任何回收栏目必须按人次统计。比如，统计某二级单位一季度的回收数据，该单位一月份在编人员六人，二月份离职一人，三月份又新增三人，不能笼统地以其中一个月的人数去乘三个月，一季度应该以十九人次统计。即使是在统计的时间区间内，无人员流动，也应精确到人次。

二级回收涉及到诸多种类编制的人员，且人员呈动态变化，尽管财务部门是行使二级单位回收核算的主体，但是对人员情况最了解的始终是人事部门。比如，有些二级单位既有事编人员，又有合同制自发工资人员、代发校生活费人员等；有些二级单位人员流动非常频繁。按目前的做法，在二级单位回收核算方面，两个部门各管各做事，这样可能会导致相关人员的变动信息，财务部门滞后得知。再之，逐个单位逐个人员的回收数据统计是比较具体繁琐的。建议在今后的二级回收工作中，人事部门和财务部门应当加强相关人员信息以及相关数据信息的传递，开发相应的二级回收管理系统，着手对接部门间的相关信息，并考虑设计一套数据统计的计算程序。通过此项工作改进，既能使人事部门的工作人员登录二级回收管理系统，清晰查询到各个二级单位已返还上缴的明细，实时掌握整个二级回收状况；又能使财务部门的工作人员登录二级回收管理系统，及时了解到各个二级单位相关人员的变动信息，避免了以往与人事部门信息不对称造成的统计误差；同时，数据统计计算程序的研发，能有效减轻财务人员繁重的工作量，极大地提高工作效率。二级回收管理系统的合理开发，将有助于人事部门和财务部门形成合力，共同做好高校二级单位回收核算工作。