建筑行业税收分析研究

张馨丹 陕西省榆林市清涧县国家税务局

建筑行业税收分析研究

张馨丹 陕西省榆林市清涧县国家税务局

2016年5月1日，我国全面推开营改增试点，建筑行业作为营改增的重要行业之一，在带来减少重复征税、规范行业管理和增加行业活力等改革红利的同时，企业的税负可能增加，由于进项税额的抵扣，企业可能存在三流不一致的情况，企业的税务风险也随之增加，这一系列的问题日益凸显，那么在改革的大背景下，建筑行业如何有效的规避风险，将企业的利益最大化，本文将从问题着手，合理分析营改增后的建筑行业，为建筑行业的税务筹划提供理论基础。

营改增 建筑 税收分析

一、积极影响

1.减少重复纳税。营改增之前，中国推行的是劳务征收营业税、货务征收增值税的税收方式，在企业的发展中通常是混合销售，由此增值税纳税人外购劳务的营业税和营业税纳税人外购货物的增值税无法抵扣，在税收征管中容易产生重复纳税的现象。营改增之后，统一对货物和劳务供应商征收增值税， 对应的进项税额都可以抵扣，因此企业只需为劳物和货务的增值部分进行缴税，有效避免发生重复纳税情况。

2.规范行业管理。建筑行业通常采取分包的模式，在营改增之前，由于企业购入的材料等取得的增值税专用发票不能抵扣，许多企业为了取得价格上的优惠而不向供货方索取增值税专用发票，造成供销企业双方发票管理存在巨大的隐患，在营改增全面实施后，建筑企业在购买材料取得的合法专票予以作为进项税额的抵扣凭证，这就给建筑企业形成了倒逼机制，企业会主动选择有资质的施工方和供货方，肃清了建筑行业的不良风气，整治了发票管理不完善的乱象，规范了建筑行业的管理。

3.增加行业活力。建筑行业往往需要采购大型设备，这些设备费用较高，在征收营业税时不能抵扣，所以企业为了减少设备的支出，在购买设备时受到经费的影响，有意识选择水平较低的设备，这些设备技术不高，运作周期较长且设备陈旧，生产力较低，在营改增后，购买设备的进项税额可以抵扣，节约了企业的经费，企业将加大对技术水平较高的设备的投入，那么建筑行业的生产经营周期将会缩短，同时企业将节省下来的资金可以加大对企业内部培训，提升员工的创新意识，进一步提升企业的生产水平，为建筑行业注入活力。

二、消极影响

1.企业税负可能增加。营业税改增值税推行以来建筑行业的纳税范围有所扩大，其税率由3%上升至11%，建筑企业缴纳增值税时，可能会因为种种原由无法取得增值税专用发票，致使企业的进项税额无法抵扣，因此增加了企业的税收负担。现实情况当中，建筑企业劳动力费用支出较大，企业难以取得劳务成本部分的增值税专用发票，从而无法实现此部分进项税额的有效扣除。此外，受建筑企业工程项目不集中施工的影响，达成建筑材料采购活动的统一有一定难度，企业有意识的会从小规模的纳税单位采购材料，这都会增加建筑企业获取材料采购方面的增值税专用发票的难度，从而增加了企业的税赋负担。

2.税务管理风险上升。一方面，多层级的管理模式。目前建筑行业内普遍都是拥有较多子公司、分公司的集团，管理链条长，组织结构复杂。相较之前，存在更大的税务隐患。集团普遍既销售劳务又销售货物，多为兼营行为，若管理不当，企业或从高适用税率。如果集团公司集中购买原材料资产， 但是子公司或分公司在销售货物或劳务时，其销项票和进项票不一致，加大建筑企业的税务风险。另一方面，很多企业没有资质，挂靠有资质的建筑企业。这种行为违反建筑法和合同法，合同签约方和服务提供方的不一致会出现发票流、资金流、业务流不属于同一企业的情况，会有虚开增值税发票行为的风险。

三、税收筹划

1.计税方法选择。营改增全面推行后，建筑行业的纳税人分为一般纳税人、小规模纳税人。若企业会计核算健全或年销售额超过500万元，则认定为一般纳税人，企业适用于11%税率计算销项税金并可以抵扣进项税金；若企业会计核算不健全或年销售额小于500万元则认定为小规模纳税人，按3%的征收率缴纳增值税；若一般纳税人为建筑工程老项目、甲供工程或者以清包工方式提供建筑服务，企业可选择简易征收方式，按3%缴纳增值税。

一般纳税人首先要考虑其应该适用何种增值税税率，因为这关系到增值税的销项税金。如果是老项目，建议企业选择简易征收办法；假设建筑企业施工的工程只包人工，材料及机械设备“甲供”的方式，也就可以选择简易征收办法，按3%税率缴纳增值税。

2.合理选择供应商。 “营改增”推行以后，建筑企业在与分包商与供应商的合作过程中，需要就增值税抵扣相关问题进行认真筹划，不能因节约部分成本选择规模过小，甚至无照经营，乃至无法提供增值税专用发票的合作伙伴。应从企业利润最大化的角度出发，加强与发展态势良好、信誉水平高的大中型供应商的长期合作，并在同开发企业的协商洽谈中积极提出让其提供增值税专用发票的相关条件，有效规避企业税负转嫁风险。

3.加强业务培训。在营改增政策试点阶段，由于企业的会计核算方式会有较大变动，企业要激发财务人员的学习热情，另一方面企业各个层级都要积极研究，利用微信、QQ等平台大力宣传建筑行业的营改增政策，线下主动积极开展业务培训，上下联动，把建筑行业营改增政策落实到企业的生产经营中，此外.对于经营规模较大的建筑企业，由于受到营改增税务缴纳范围扩大的影响，在纳税筹划活动方面设立专门的部门部署，挑选具有专业财务技能的人员开展纳税筹划工作，同时进一步加强企业对营改增变化的应对方案设计，最大可能为企业规避风险，确保企业享受到营改增带来的改革红利。

四、结论

在营改增推行中，建筑行业仍面临很多挑战，企业应不断转变自己的管理思路、经营方式，选择合理的计税方式，做好税务筹划，这样才能够切实保障建筑行业在税制改革大潮中的自身利益，促进企业及国家的健康发展。

[1]熊艳君.“营改增”对建筑行业的影响[J].知识经济,2016（06）.

[2]滕丽.“营改增”对建筑行业的影响[J].财经界,2015（02）.

[3]陈敏.浅析营改增对建筑行业的影响[J].劳动保障世界,2015(27).